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    Title: 公司與股東所得稅重複課征之國際性問題研究
    Authors: 林妙雀
    Contributors: 財政研究所
    陳文龍
    林妙雀
    Date: 1983
    Issue Date: 2017-10-25 15:05:23 (UTC+8)
    Abstract: 隨著科技進步,時代潮流之演進,以及一九三○年代多國性企業之興起,國際投資行為已成為推動世界經濟發展之主流。然而有關國際投資行為因涉及二個或二個以上政治、文化、經濟、社會背景不盡相同之國家,無論各國政府各項新制度之建立或投資者本身投資決策之擬定,皆需綜合各項複雜因素加以考慮。尤其國際投資所得課稅問題,牽涉投資者國內國外投資相對租稅負担差異,直接影響投資淨報酬率多寡。近年來,更伴隨公司與股東所得稅合併制度之採行,而成為各國政府探討國際租稅政策或國際投資者選擇投資地區之重要焦點。
    大凡國際投資所得之課稅,包括(一)本國人之國外直接投資(成立子公司或分公司)。(二)本國法人或個人之國外證券投資。 (三)外國人之直接投資。(四)外國法人或個人之證券投資所得課稅。由於此等所得之課稅權,涵蓋所得來源國與居住國等不同國家,在各國所得稅不同課稅權原則(屬人主義,屬地主義或折衷主義),以及公司與股東所得稅合併程度(全部合併、部份合併或獨立課稅)與方式(股東階段之股利設算抵繳或公司階段之股利減除優惠)互異之情況下,遂發生不同課稅權國家,同時對同一國際投資所得重複課稅現象。
    國際投資所得重複課稅現象,影響國際資本流動甚鉅,各國難透過雙邊租稅協定,多邊租稅協定或單邊租稅減免措施,採取國外所得免稅法,國外稅額減除法,國外稅額扣抵法或其他方法加以防免,然而所採方式有別,其免除重複課稅效果不一而足。基於此,本文除介紹所得稅獨立課征、雙軌稅制、股利減除制、股利部份設算抵繳制或兩稅完全合併制度下,公司與股東國際投資所得課稅規定外,復由國際觀點、國家觀點及投資者觀點,評估不同所得稅制度,為配合世界效率、國冢效率、國際間稅收分配公平、國際間租稅負担公平、國際收支平衡、經濟成長等原則,所應採取防免公司與股東所得稅國際重複課征之方法。
    其次,我國當前財經政策,亦在獎勵國際投資以促進經濟發展,惟對國際投資所得之課稅規定不夠詳盡,本文為使「他山之石,足以攻錯」,乃詳述各國對國際投資所得之課稅實務規定。其中包括採行股利部份設算抵繳制度之英國、法國、西德、加拿大,完全合併制度之新加坡,兼採雙軌稅制與股利扣抵制度之日本,以及獨立課稅制度之美國等有關規定之內容,藉以提供我國目前採獨立課稅制或未來採兩稅合併制度之國際投資所得課稅規定參考。
    本文得以完成,承蒙恩師陳教授文龍、徐所長偉初、陳教授建昭以及林教授柏生等,提供寶貴意見,此外非常感激好友李美伶、王玲麗、黃慧珍、薛玉枝、許美麗、曾光文及吳永森等鼎力相助。
    第一章 緒論1
    第二章 概述公司與股東所得稅重複課征之國際性問題 5
    第一節 公司與股東所得稅課征制度之簡介5
    第二節 國際重複課稅之原因13
    第三節 消除國際重複課稅之方法16
    第四節 租稅協定所扮演之角色23
    第五節 結語25
    第三章 各種所得稅課征制度對公司與股東所得稅重複課征之國際性問題處理31
    第一節 獨立課稅制度32
    第二節 雙軌稅制或股利減除制度42
    第三節 完全合併制或股利部份設算抵繳制度44
    第四節 結語52
    第四章 各項國際租稅課征原則對公司與股東所得稅重複課征之國際性問題處理61
    第一節 資本輸出中立性原則61
    第二節 資本輸入中立性原則及國家稅率原則77
    第三節 國際性課稅公平原則80
    第四節 國際租稅課征原則之其他考慮因素87
    第五節 結語88
    第五章 各國對公司與股東所得稅重複課征之國際性問題處理93
    第一節 英國93
    第二節 法國99
    第三節 西德107
    第四節 加拿大117
    第五節 新加坡120
    第六節 美國122
    第七節 日本127
    第八節 中華民國134
    第六章 結論與建議147
    表格目錄
    表一:各國不同所得稅制下,有關公司所得稅與個人所得稅稅額之計算11
    表二:國外所得免稅法、國外稅額減除法及國外稅額扣抵法之稅額計算公式比較21
    表三:居住國在各種不同所得稅課征制度下,對於境內母公司來自國外子公司股利所得之課稅處理47
    表四:居住國在各種所得稅課征制度下,對於本國個人股東來自國外股利所得之課稅處理49
    表五:來源國在各種所得稅課征制度下,對於外國子公司所得之課稅處理53
    表六:來源國在各種所得稅課征制度下,對於外國個人股東股利之課稅處理55
    表七:居住國配合資本輸出中立性原則,對於國外子公司直接投資所得之課稅處理65
    表八:居住國配合資本輸出中立性原則,對於國外分公司直接投資所得之課稅處理67
    表九:居住國配合資本輸出中立性原則,對於公司國外證券投資所得之課稅處理69
    表十:居住國配合資本輸出中立性原則,對於國人國外證券投資所得之課稅處理71
    表十一:各國達成有效互惠課稅原則之租稅策略85
    Description: 國立政治大學
    財政研究所
    碩士
    71
    Source URI: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#B2002007255
    Data Type: thesis
    Appears in Collections:[財政學系] 學位論文

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