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    Title: 我國企業併購法租稅措施之適用疑義-以本國個案為例
    Authors: 陳錫山
    Contributors: 方嘉麟
    許崇源

    陳錫山
    Keywords: 企業併購法
    併購
    分割
    所得稅
    土地增值稅
    土增稅記存
    租稅措施
    盈虧互抵
    虧損扣除
    連結稅制
    租稅優惠
    兩階段
    公開收購
    國際租稅
    個案
    實質課稅
    證券交易所得
    證交稅
    租稅規劃
    免稅
    M&A
    LBO
    MBO
    private fund
    merger
    acquisition
    Date: 2008
    Issue Date: 2009-09-19 12:16:42 (UTC+8)
    Abstract: 企業併購法施行將近七年之際,其第四章「租稅措施」共有十條條文,在修法後的解釋適用上卻仍顯困難重重,導致我國企業併購的稅務爭議一直呈現眾說紛紜且矛盾不止的景象。以企業併購為主題的學術論文或坊間書籍,多淪為人云亦云的稅法摘要,未能深入討論併購案中參與之各企業的租稅待遇及對併購公司股東稅負的影響,另外更缺乏國內併購稅務實例的分析介紹,以探求租稅措施各條文之實用性。
    基於澄清問題本質,本論文嘗試選取該法第34、38、39、40、41條文,分別從法律形式、文義內容、立法理由、歷史解釋、合憲目的、會計觀點等不同角度分析『租稅減免』、『盈虧互抵』、『免徵營所稅』、『連結稅制』及『跨國併購』等制度細節,並同時討論涉及併購其他稅法的交錯適用,以發掘真正實際困擾所在。研究發現由於我國稅務法規簡陋且錯誤層出不窮,加上行政機關為個案課稅持續發布多種「鋸箭式」的解釋函令,導致租稅制度上之嚴重矛盾,有待修法以重建稅法體系。
    雖財政部97/10/17台財稅字第09704552910號函成為企併稅制的里程碑,某些疑慮將蓋棺論定,但離徹底釐清租稅疑慮仍有一大段距離,容易造成無辜企業誤觸(稅法)法網的困擾,反過來熟稔法條之併購公司卻可巧妙運用稅法漏洞,謀求本身最大租稅利益,故本論文以美商案、遠紡案、外銀案及億豐案等國內實例,分別探討重要租稅議題:外國公司在台新設分割能否適用租稅措施?本國公司以土地進行分割應否記存土增稅?外國金控購併本國銀行時如何善用不同交易架構使整體稅負極小化?兩階段購併的不同稅負可否逼迫小股東參與應賣?最後提出建言以期待我國能大步邁向租稅法治國的境界。
    Reference: 一、中文專書、專書論文、期刊論文:
    書籍:(按作者姓氏筆畫排列)
    Samuel C. Weaver &J. Fred Weston,企業購併,美商麥格羅‧希爾出版,2001。
    Weston &Siu &Johnson,企業併購與重組,培生出版,2004。
    方嘉麟,公司兼併與集團企業,月旦出版,1994。
    方嘉麟,信託法之理論與實務,月旦出版,二版,1998。
    方嘉麟與樓永堅審定,企業併購個案研究,元照出版,2007。
    王文宇,公司法論,三版,元照出版,2006。
    王志誠,企業組織再造法制,元照出版,2005。
    王志誠與封昌宏,商業會計法,元照出版,2007。
    王建煊,租稅法,自刊,三十版,2006。
    王衛東,兼併美國,中信出版,2007。
    吳 庚,行政法之理論與實用,自刊,增訂九版,2005。
    吳金柱,所得稅之理論與實用(上),五南出版,2008。
    吳金柱,所得稅之理論與實用(下),五南出版,2008。
    巫鑫編著,企業併購事典,勤業財稅諮詢顧問出版,2004。
    協合國際法律事務所編著,A+企業超群法律,書泉出版,2008。
    林進富,公司併購教戰守則,聯經出版,1999。
    林進富,租稅法新論,三民出版,增訂二版,2002。
    林蕙貞,高等會計學新論(上冊),証業出版,四版,2006。
    張進德,租稅法與實例解說,元照出版,2007。
    理律法律事務所編著,理律稅法文集,三民出版,2006。
    莊谷中,共有土地分割課徵土地增值稅適法性之探討,新學林出版,2005。
    許崇源,兩稅合一制度與會計,新陸出版,2001。
    許崇源,稅務會計: 稅法與會計實務,新陸出版,三版,2005。
    陳志愷,稅務法規,智勝出版,再版,2007。
    陳春山,企業併購及控股公司法,新學林出版,二版,2005。
    曾宛如編審,公司分割-問題研究與實例探討,元照出版,2002。
    馮震宇,公司證券重要爭議問題研究,元照出版,2005。
    黃茂榮,法學方法與現代民法,植根出版,增訂四版,2004。
    黃茂榮,稅法各論,植根出版,增訂二版,2007。
    黃茂榮,稅法總論(第一冊),植根出版,增訂二版,2005。
    黃茂榮,稅法總論(第二冊),植根出版,2005。
    黃茂榮,稅法總論(第三冊),植根出版,二版,2008。
    黃偉峰,企業併購法,元照出版,2007。
    葛克昌,所得稅與憲法,翰蘆出版,增訂版,2003。
    葛克昌,稅法基本問題,元照出版,二版,2005。
    葛克昌,行政程序與納稅人基本權,翰蘆出版,增訂版,2005。
    劉紹樑等人,企業併購與金融改組,金融研訓院出版,2002。
    劉連煜,現代公司法,新學林出版,三版,2008。
    鄭丁旺,中級會計學(下),指南出版,九版,2008。
    鄭丁旺與林美花合著,高級會計學(上),指南出版,四版,2006。
    謝易宏主編,貪婪夢醒,五南出版,2008。
    期刊論文:(按作者姓氏筆畫排列)
    周竹君及張錦娥,公司合併及前五年核定虧損扣除額之扣除權相關疑義試繹,月旦法學雜誌第95期,2003年4月。
    吳金柱,公司合併適用所得稅法第39條盈虧互抵規定之探討,會計師季刊第232期,2007年9月。
    吳金柱,所得稅法第卅九條公司五年盈虧互抵規定之探討,法令月刊59卷2期,2008年2月。
    馬嘉應與余景仁,金融控股公司或併購母公司採連結稅制申報之探討,財稅研究第36卷第5期,2004年9月。
    馬嘉應與余景仁,企業併購之會計處理及相關租稅措施探討,財稅研究第38卷第4期,2006年7月。
    許崇源,庫藏股票相關稅捐問題之探討,中國稅務旬刊第1764期,2000年9月。
    許崇源,談盈虧互抵是租稅公平還是租稅優惠,中國稅務旬刊第1771期,2000年10月。
    許崇源,連結稅制初探-連結方式之探討,中國稅務旬刊第1825期,2002年6月。
    陳敏,租稅課徵與經濟事實之掌握-經濟考察方法,政大法學評論第26期,1982年12月。
    陳敏,對財產移轉行為課稅-債權或物權行為課稅,政大法學評論第69期,2002年3月。
    陳櫻琴,實質課稅原則-以土地稅為例,財稅研究第31卷第1期,1999年1月。
    梁秀芳,論企業併購之租稅與會計處理,證交資料第518期,2005年6月。
    馮震宇,企業併購法制租稅優惠之檢討(上),月旦民商法雜誌特刊號,2003年3月。
    馮震宇,企業併購法制租稅優惠之檢討(下),月旦民商法雜誌創刊號,2003年6月。
    黃士洲,稅法證券交易觀念須釐清,稅務旬刊第2037期,2008年4月。
    黃俊杰,企業併購之稅捐規範(上),稅務旬刊第2018期,2007年10月。
    黃俊杰,企業併購之稅捐規範(下),稅務旬刊第2019期,2007年10月。
    黃俊杰,企業併購之租稅措施,月旦財經法雜誌第12期,2008年3月。
    黃銘傑,公司治理與企業金融法制之挑戰與興革,月旦法學雜誌第136期,2006年9月。
    葉秋英及吳志光,論企業併購法下收購類型之適用,月旦法學雜誌第94期,2003年3月。
    劉紹樑,強化企業併購法制,月旦法學雜誌第128期,2006年1月。
    學位論文:(按作者姓氏筆畫排列)
    何俞慧,我國企業併購租稅課徵之探討,逢甲經營管理碩士在職專班論文,2007。
    成介之,稅法上之類推適用,台灣大學法律學研究所碩士論文,1999。
    邱天一,實質課稅之研究,中原大學財經法律學研究所碩士論文,2001。
    陳文宗,企業併購與營利事業所得稅課徵之研究,東吳大學法律學系碩士論文,2005。
    陳金妙,企業併購稅務案例之研究,東吳大學會計學系碩士論文,2003。
    黃湘綺,我國連結稅制合併申報之研究,台灣大學會計學研究所碩士論文,2002。
    榮懋祺,企業併購之探討,政治大學會計研究所碩士論文,2003。
    劉俊良,公司分割之研究,輔仁大學法律學研究所碩士論文,2000。
    二、英文專書:
    書籍:(按作者姓氏英文字母排列)
    Rohatgi, R. 2002. Basic international taxation. Boston, Mass. : Kluwer Law International.
    Scholes, M., M. Wolfson, M. Erickson, E. Maydew, and T. Shevlin. 2009. Taxes and business strategy, 4th ed. Upper Saddle River, N.J. : Pearson Prentice Hall.
    Wasserstein, B. 2001. Big deal, Updated ed. New York : Warner Books.
    Description: 碩士
    國立政治大學
    法律科際整合研究所
    94652014
    97
    Source URI: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0094652014
    Data Type: thesis
    Appears in Collections:[法律與科技整合研究所] 學位論文

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