政大機構典藏-National Chengchi University Institutional Repository(NCCUR):Item 140.119/53282
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    題名: 台商及大陸企業經營管理與會計研究-子計畫八---我國上市公司財稅所得差異之研究─新會計準則及稅制變革與赴大陸投資之影響
    其他題名: The Effects of Accounting Standard and Tax Law Revolution on Book-Tax Income Difference
    作者: 陳明進
    貢獻者: 國立政治大學會計學系
    行政院國家科學委員會
    關鍵詞: 財稅所得差異;課稅所得推估;會計準則;移轉訂價;最低稅負;財稅差異資訊價值攸關性
    Book-Tax Income Differences;Estimation of Taxable Income;AccountingStandards;Transfer-Pricing Rule;Alternative Minimum Tax;Value Relevanceof Book-Tax Differences
    日期: 2009
    上傳時間: 2012-06-26 14:58:47 (UTC+8)
    摘要: 企業財稅所得差異的現象引起學術研究及證券與稅務主管機關之廣泛注意，但實證 研究上卻受限於企業申報課稅所得資料取得之限制，多數研究僅能以財務報表所揭露的 資料，推估企業實際繳納的所得稅支出及其課稅所得金額，作為替代變數(Dworin 1985; Manzon and Plesko 1996; Plesko 2000; Wilkie 1988；Zimmerman 1983; Dhaliwal and Wang 1992; Mills 1998; Hanlon and Shevlin 2002; 林世銘與楊朝旭 1994；周添城、徐偉初與李新仁 1989)。然而，一些研究也顯示，不論是國內或國外，現行實證研究上採用的估計方法及 現有資料庫之資料，推估課稅所得皆可能存有顯著之估計誤差(Plesko 2000、陳明進、蔡 麗雯 2006)，因此，本文的第一個研究目的是蒐集並建檔公司財務報表附註揭露之所得 稅費用相關資訊，推估適合我國租稅環境之課稅所得公式。 現有國外文獻發現企業產生財務所得與課稅所得差異的原因除了會計準則與稅法 的規定不同外，也可能是因為企業刻意租稅規劃(Manzon and Plesko 2002; Weisbach 2003) 或盈餘管理的結果(Revsine et al. 2004; Phillips et al. 2003)。然而，企業財稅所得差異並非 一成不變，也可能會隨新的會計及租稅環境而演變，但尚未有文獻探討實施新頒布之會 計準則及租稅制度，對企業財稅所得差異及其資訊內涵之影響。因此本計劃第二個研究 目的將探討我國與國際會計準則接軌所發佈的幾個重要會計準則(包括資產價值減損、 金融商品、無形資產等會計準則公報)以及追求租稅公平的重要租稅改革法案(包括移轉訂價查核準則、最低稅負制)，對於我國企業的財稅所得差異之影響，以及在此一新的 會計及租稅環境下，企業的財稅所得差異的資訊內涵對企業股價評價之影響。 此外，中國大陸在實施經濟改革後後，儼然已成為世界上最大的加工基地，同時隨 著中國大陸經濟的快速成長，更是一躍成為受全球矚目的新興消費市場，台商赴大陸投 資已是我國企業對外投資重要之一環。由於兩岸不同財務會計準則與稅法規範，也可能 影響赴大陸投資台商企業在財務報表認列之財稅所得差異。且由於大陸市場是屬於成長 新興市場，台商赴大陸投資損益所產生之財稅所得差異，與在台灣損益產生的財稅所得 差異，資本市場對二者之資訊內涵的評價也可能不同，因此本計畫的第三項目的為探討 台商赴大陸投資對財稅所得差異之影響，同時分析資本市場對於台商企業赴大陸投資所 產生的財稅所得差異之評價。 具體而言，本計劃三年度的研究工作及研究主題如下： 1. 第一年度(96/8~97/7)： (1)建檔民國87 年至95 年兩稅合一實施後年度，我國財務報告附註揭露中有關所得 稅費用(利益)的主要構成項目。 (2)利用所建檔完成的所得稅費用(利益)之資料庫，建構適合用於推估我國企業課稅 所得額的公式。 (3)蒐集並建立赴大陸投資之上市公司的財務資訊，包括： .上市公司有無赴大陸投資。 .赴大陸投資之上市公司其累計投資金額。 .赴大陸投資之上市公司其大陸地區轉投資企業之投資損益。 .赴大陸投資之上市公司自大陸地區轉投資企業資金匯回情形。 (4)測試適用本計畫所建構之課稅所得額推估公式的企業特質為何。 2. 第二年度(97/8~98/7)： (1)延申第一年度的資料庫，繼續補建檔民國96 年財務報告之所得稅附註揭露以及大 陸轉投資資訊。 (2)開始建檔民國93年至96年，財務報告有關資產減損損失(迴轉利益)與金融資產(負債)的損益評價科目之附註揭露金額。 (3)利用所建檔完成之所得稅費用(利益)、資產減損，以及金融資產(負債)評價科目的 資料庫，測試我國實施財務會計準則第34 號及第35 號公報及稅法移轉訂價查核 準則的變革，對我國企業財稅所得差異之影響。 (4)利用所建檔完成赴大陸投資資訊的資料庫，測試赴大陸地區投資對我國上市公司 之財稅所得差異的影響，以及我國實施稅法移轉訂價查核準則前後之變化。 3. 第三年度(98/8~99/7)： (1)延申第一年度及第二年度的資料庫，繼續補建檔民國97年財務報告有關所得稅、 資產減損損失(迴轉利益)與金融資產(負債)的損益評價科目之附註揭露金額及赴 大陸投資資訊。 (2)開始建檔民國96 年度實施無形資產會計準則及民國95 年度實施最低稅負制以 後，企業無形資產分類(有耐用年限及非確定年限)，以及所需補繳納的所得基本 稅額等資料。 (3)利用所建檔完成之所得稅費用(利益)、資產減損、金融資產(負債)評價科目、無形 資產分類、所得基本稅額，以及上市公司赴大陸投資資訊的資料庫，測試.我國 實施財務會計準則第37 號公報及最低稅負制的變革，對我國企業財稅所得差異 之影響；.在控制這些新會計準則及稅制變動後，資本市場對於企業產生的無法 解釋之財稅所得差異，是否視為較為負向之資訊內涵。亦即資本市場是否將我國 實施新會計準則及稅制視為有益於改善財務報告品質之變革，因此控制這些財稅 差異之影響之後，無法解釋的財稅所得差異應該給予較為負向之評價；.在控制 財務會計準則與稅制變動及財稅所得差異後，資本市場對於企業在大陸轉投資產 生之財稅差異，是否視為正向之資訊內涵。 本文的研究成果可彌補目前資料庫有關所得稅資料建檔之不足，提供未來研究者適 合我國租稅環境之推估課稅所得方式，並提供會計準則制訂機構與證券主管機關參考， 未來修訂財務報告對於所得稅相關資訊揭露之內容及格式，能有效傳遞企業實際課稅負 擔之訊息，以提高財務報告企業課稅資訊的透明度。
    關聯: 應用研究
    學術補助
    研究期間:9808~ 9907
    研究經費:819仟元
    資料類型: report
    顯示於類別:[會計學系] 國科會研究計畫

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