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https://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/57943
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| Title: | 我國會計師懲戒制度之探討
The Research of CPA Disciplinary System In R.O.C. |
| Authors: | 周志誠 |
| Contributors: | 林國全
周志誠 |
| Keywords: | 會計師懲戒
會計師懲戒制度
會計師懲戒委員會
會計師懲戒覆審
會計師懲戒法律程序
懲戒罰
一事不二罰
會計師法律責任 |
| Date: | 2012 |
| Issue Date: | 2013-05-01 11:42:53 (UTC+8) |
| Abstract: | 鑑於近些年來國內陸續發生博達、雅新、力霸、嘉食化等震驚社會之企業掏空弊案，簽證會計師多遭金管會證期局迅即援引證交法第37條予以懲處，再移請會計師懲戒委員會依會計師法相關規定再予以提付懲戒，二者時間先後及處分內容有無可能涉及競合問題；且懲戒罰與行政罰可否併罰及是否涉有一事不二罰之原則？會計師懲戒有無行政罰法之適用？此為研究動機一也，其次，我國目前之會計師懲戒機關所為之懲戒程序，及覆審程序是否符合正當的法律程序？此為研究動機二也，另與我國會計師執業關係較密切之中國大陸、美、日等國之會計師懲戒制度亦有瞭解與比較之必要，藉收「他山之石，可以攻錯」之效，此為研究動機三也。再次，對於國內同為專門職業之律師、醫師、建築師等行業之懲戒制度亦有參考比較之必要，俾擷取其優點供為會計師懲戒制度改進之參考，此為研究動機四也。
本論文研究係就國內外有關會計師懲戒制度之相關文獻(含專書、期刊、雜誌、論文)及法令的探索，及本人過去擔任會計師懲戒委員及覆審委員之心得經驗來分析比較○1我國與中國大陸、美、日等國之懲戒制度，○2國內律師、醫師、建築師等專門職業之懲戒制度。其次，係要探究我國會計師懲戒有無行政罰法之適用及會計師懲戒罰與行政罰併罰之問題，瞭解目前會計師懲戒有無違一事不二罰之情事。再次，分析我國會計師懲戒及覆審程序現況及存在之問題。
壹、基於以上之研究動機及方法，針對上述探討主題，提出如下建議事項
一、會計師懲戒有無行政罰適用之建議
建議釐清會計師法第61條6款應付懲戒情事各款之處罰性質，明
文區分為行政罰或懲戒罰，並依其性質訂定相關之處分原則。
二、會計師同一原因事實而受有行政罰及懲戒罰併罰之建議
對於會計師涉有會計師法第61條中具行政罰性質之應付懲戒情事
，其經相關主管機關，己依相關法規對違反行政法上義務之會計師予以
懲處後；再移付會計師懲戒委員會懲戒時，懲戒委員會在懲戒決議時，
應慮及一事不二罰之原則，予以衡酌移送前已裁處行政處分之輕重及是
否含紀律處分之考量；再予合適之懲戒處分。
貳、會計師懲戒及覆審程序之建議
一、對會計師公會全聯會之建議
建議訂定完整之「會計師違反紀律移付懲戒作業辦法或要點」。
二、對經濟部商業司之建議
建議訂定「會計師辦理決算書表查核簽證或工商登記業務違失移付
懲戒之作業辦法或要點」。
三、對金管會證期局之建議
建議修訂「會計師辦理證券交易法相關業務違失違規移付懲戒及行
政處分作業要點」，取得法律授權依據，並修訂其條文內容，以符實際。
四、對證交所及櫃買中心之建議
1.共同之建議事項
函請會計師就缺失情事，出具書面說明之通知書，應載明其缺失
之理由，俾令會計師事先有所因應。
2.對證交所之建議
建議證交所有價證券上市審議委員會，在討論涉案會計師之缺失
時，增訂「應函知會計師列席說明」，藉維護涉案會計師之權益。
3.對櫃買中心之建議
建議櫃買中心之審查會議在審查會計師涉有違失情事時，參酌證
交所增列外部專業具經驗之社會人士參與審查，俾更具公平性。除此
，亦應訂定審查委員之迴避規定。
五、對各區國稅局之建議
建議修訂「會計師代理所得稅事務違失移付作業要點」之有關移付
懲戒程序，增訂○1除1-2名地區會計師代表外，增加具會計、稅務專業
及經驗之外部會計、法律、財稅專業人士。○2增訂審查委員會決議表決
之方式，俾資明確。
六、對報請及核轉懲戒後提出答辯及到會陳述之建議
建議修正會計師懲戒委員會及懲戒覆審委員會組織及審議規則(以
下簡稱組織及審議規則)第9條第1項為:「會計師懲戒委員會應將懲戒
事件通知被付懲戒會計師，命其於判決之次日起二十日內提出答辯或陳
述；如不依限提出答辯或到會陳述者，得逕行決議。」
七、有關得要求迴避程序方面之建議
建議「被付懲戒會計師對懲戒委員會及覆審委員會之委員有下列情
形之一者，得申請迴避。○1有前項情形而不自行迴避者，○2有前項以外
情形足認其執行職務有偏頗之處者。」
八、有關調查事實及證據程序方面之建議
建議:1.參採行政程序法第一章第六節「調查事實及證據」中之職權調
查之證據(第36條)、當事人申請調查證據(第37條)、要求當
事人提供文書(第40條)、選鑑定人(第 41 條)、實施勘驗(第
42條)及依調查結果認定事實(第43條)等規定，納入組織及審
議規則之增訂條文。
2.可考慮將會計師公會全聯會之「專業責任鑑定委員會」列為懲
戒及覆審委員會之專業鑑定人。
九、有關聽證程序方面之建議
建議組織及審議規則增訂對會計師懲戒之，擬建議之「除名」或停
止執業期間較長者(如一年以上)之處分，採「不公開言詞辯論」之聽證
方式，命被付懲戒會計師與移付單位，就事實法理作雙向溝通。
十、有關組織適法方面之建議
建議:1.修訂組織及審議規則，將懲戒及覆審委員會主任委員改由委員
互選產生。
2.修法明確排除具民意代表身分之人士出任懲戒及覆審委員。
十一、有關懲戒委員會會議表決方式之建議
建議:1.組織及審議規則增訂，對於「除名」剥奪會計師工作權之處分
決議，將其同意門檻提高至以三分之二以上委員出席，出席委
員三分之二以上同意行之。
2.組織及審議規則增訂負責審查懲戒事件之委員，即不能參與懲
戒或覆審委員會之該懲戒事件之表決。
3.組織及審議規則增訂懲戒委員會或覆審委員，如有迴避事由者
，則不計入應出席人數之計算。
4.組織及審議規則增訂，在委員會之評議意見有三說以上，均未
達通過門檻時，以最不利於被付懲戒人之恴見，順次併入次不
利於被付懲戒人之意見至達過半數為止。
十二、會計師懲戒處分透明度之建議
建議將「會計師違反會計師法事件應予懲戒處分參考原則」公開透
明化。
十三、程序外接觸之禁止建議
建議組織及審議規則中增訂:「懲戒及覆審委員在懲戒及覆審程序
中，除基於職務上必要外，不得與當事人或代表其利益之人，為懲戒及
覆審程序外之接觸。懲戒及覆審委員與當事人或代表其利益之人，為懲
戒及覆審程序外之接觸時，應將所有往來之書面文件附卷，並對其他當
事人公開。前項接觸非以書面接觸為之者，應作成書面紀錄，載明接觸
對象、時間、地點及內容」。
十四、守密之建議
建議組織及審議規則中增訂:「懲戒及覆審委員和兼辦秘書工作之
相關人員，均應簽訂保密書。委員違反保密協議者，得經懲戒及覆審委
員會予以解任，兼辦秘書工作之人員違反者，得予解任兼任工作並予以
一定之懲處」。
十五、覆審迴避程序之建議
建議於組織及審議規則第6條第1項自行迴避方面之規定，增列一
款:「曾參與前審之討論及決議之委員」。
十六、有關覆審階段之請求閱覽、抄錄、影印或攝影卷內之文書程序之建議
建議組織及審議規則增訂:「對於懲戒委員會處分之證據資料，被
付懲戒會計師得請求閱覽、抄錄或影印之覆審委員會非有正當理由不得
拒絶」。
十七、有關覆審階段之調查事實及證據程序之建議
建議:1.參酌我國訴願法第67條至第69條規定，於組織及審議規則中
增訂有關調查事實及證據程序之條文，另在懲戒程序階段建議
參酌行政程序法第36條至43條增訂之事項，如不在上項建議
範圍時，建議亦納入覆審程序之適用範圍。
2.可考慮將會計師公會全聯會「專業責任鑑定委員會」列為懲戒
覆審委員會之專業鑑定人。
十八、覆審階段之聽證程序建議
建議組織及審議規則增訂對會計師原懲戒處分，如為「除名」或「
停業」期間較長(如一年以上)者；採「不公開言詞辯論」之聽證方式，
命申請覆審之會計師與原懲戒委員會，就事實、法理作雙向辯論溝通。
十九、會計師懲戒處分暫停執行之建議
建議組織及審議規則增訂:「凡屬覆審階段或行政訴訟階段之懲戒
案件，予以暫停執行，待全案終局確定後，再予執行」。
參、其他建議事項
一、懲戒及覆審委員人選之建議
建議:1.增加會計師擔任懲戒及覆審委員名額。
2.保留小型會計師事務所之會計師出任懲戒委員之名額。
二、對懲戒處分方式之建議
建議修正會計師法第62條第一項，增訂:「○1限制執行業務範圍，
○2命接受額外一定時數之教育進修或同業評鑑」，第二項增訂：「會計師
懲戒處分內容其性質不相牴觸者，得合併為一懲戒處分」。
三、有關會計師懲戒處分從重、從輕、減輕之建議
建議在組織及審議規則中增訂:
1.會計師有下列情形之一者應予從重懲戒
○1同時具有兩種或兩種以上應予懲戒行為者。
○2在兩年內發生兩次或兩次以上，同一性質應予懲戒的行為者。
○3對投訴人、舉報人、證人等有關人員打擊報復者。
○4違規行為發生後編造、隠匿、銷毀證據者。
2.會計師有下列情形之一者得從輕、減輕懲戒
○1初次違規並且情節輕微者。
○2主動報告其違規行為者。
○3主動配合查處其違規行為者。
○4自覺糾正違規行為及時採取有效措施，防止或減輕不良後果者。
四、懲戒裁處權時效訂定之建議
建議修正會計師法，增訂會計師懲戒之裁處權之時效。
五、對會計師懲戒停業處分期間監管之建議
建議金管會訂定「會計師懲戒停止執業期間之監管辦法或作業要點
」。
第一章 緒論
第一節 研究動機 ……………………………………………………………1
第二節 研究目的 ……………………………………………………………2
第三節 研究方法 ……………………………………………………………3
第四節 研究之預期貢獻 ……………………………………………………3
第五節 研究侷限………………………………………………………………4
第六節 論文章節架構及流程圖 ……………………………………………4
第二章 我國會計師懲戒制度之沿革與現況分析
第一節 會計師懲戒之意義、研究之範圍及會計師受懲戒之影響 ………6
第一項、會計師懲戒之定義及研究範圍 …………………………6
第二項、會計師受懲戒之影響 ……………………………………6
第二節 我國會計師懲戒立法之沿革 ………………………………………7
第三節 我國會計師應付懲戒之相關法規介紹 ……………………………10
第一項、會計師法第61條第1款涵蓋範圍 ……………………10
第二項、會計師法第61條第2款涵蓋範圍 ……………………13
第三項、會計師法第61條第3款涵蓋範圍 ……………………13
第四項、會計師法第61條第4款涵蓋範圍………………………16
第五項、會計師法第61條第5款涵蓋範圍………………………17
第六項、會計師法第61條第6款涵蓋範圍………………………17
第四節 我國會計師懲戒之組織與程序 ……………………………………18
第一項、會計師懲戒之組織 ………………………………………18
第二項、會計師懲戒之法律程序 …………………………………20
第五節 我國歷年來會計師懲戒案件之統計分析 …………………………24
第一項、歷年懲戒案件件數分析 …………………………………24
第二項、歷年會計師受懲戒處分之主要原因分析 ………………25
第三項、歷年會計師受懲戒處分之內容分析 ……………………27
第四項、歷年會計師懲戒原因與懲戒處分內容交叉分析 ………27
第五項、會計師歷年來懲戒案件統計分析之啟示 ………………28
第三章 我國與中國大陸、美、日等國會計師懲戒制度比較及與國內律師
、醫師、建築師等專業懲戒制度之比較 ………………………………29
第一節 我國會計師懲戒制度與中國大陸、美國及日本懲戒制度之彙
總比較 ………………………………………………………………29
第二節 中國大陸與台灣會計師懲戒制度之比較 …………………………35
第一項、懲戒機關之比較 …………………………………………37
第二項、懲戒對象之比較 …………………………………………37
第三項、懲戒法令之比較 …………………………………………38
第四項、懲戒理由之比較 …………………………………………38
第五項、表決方面之比較 …………………………………………39
第六項、懲戒處分方式之比較 ……………………………………39
第三節 台灣與日本會計師懲戒制度之比較 ………………………………50
第一項、懲戒主管機關 ……………………………………………50
第二項、懲戒對象 …………………………………………………51
第三項、懲戒處分方式 ……………………………………………51
第四項、應付懲戒之情事 …………………………………………52
第五項、日本會計師課徵金制度與台灣會計師法第62條罰鍰
懲戒比較 …………………………………………………53
第六項、會計師之懲戒程序 ………………………………………55
第四節 美國會計師懲戒制度之介紹及與台灣的比較 ……………………57
第一項、主管機關及法令 …………………………………………57
第二項、懲戒組織 …………………………………………………57
第三項、受懲戒之情事 ……………………………………………58
第四項、懲戒之方式 ………………………………………………59
第五項、懲戒之程序 ………………………………………………62
第六項、美國與台灣懲戒制度之比較 ……………………………63
第五節 我國會計師與國內律師、醫師及建築師之懲戒制度比較 ………66
第一項、我國律師與會計師懲戒制度主要差異比較 ……………73
第二項、我國醫師與會計師懲戒制度主要差異比較 ……………75
第三項、我國建築師與會計師懲戒制度主要差異比較 …………76
第四章 我國會計師懲戒有無行政罰之適用及行政罰與懲戒罰併罰問題之探
討〜以環隆及力霸二家公司會計師查核簽證之行政訴訟案為例 ……78
第一節 環隆及力霸二家公司會計師查核簽證之行政訴訟之案例 ………78
第一項、前言 ………………………………………………………78
第二項、環隆公司之會計師查核簽證之行政訴訟案 ……………78
一、案例事實 ……………………………………………78
二、原告主張要旨 ………………………………………79
三、被告(會計師懲戒委員會)主張 ……………………79
四、判決要旨 ……………………………………………80
五、主要法律爭點分析 …………………………………81
第三項、力霸會計師查核簽證之行政訴訟之案例事實、原被告
主張、判決要旨及主要法律爭點 ………………………81
一、案例事實概要 ………………………………………81
二、原告主張 ……………………………………………82
三、被告(金管會)主張要旨 ……………………………82
四、裁判要旨 ……………………………………………83
五、主要法律爭點分析 …………………………………84
第二節 會計師懲戒有無行政罰法相關原則之適用問題探討 ……………84
第一項、96年4月20日法務部行政罰法諮詢小組第7次會議
之結論 ……………………………………………………84
一、否定說、肯定說及折衷說之內涵 …………………84
二、會議結論 ……………………………………………85
第二項、金管會對會計師懲戒有無適用行政罰法之看法 ………86
第三項、相關學者對懲戒有無適用行政罰之見解 ………………86
第四項、作者評析及建議 …………………………………………88
第三節 會計師同一原因事實而受有行政罰及懲戒罰併罰問題探討 ……89
第一項、法院見解 …………………………………………………89
第二項、實務作業情形 ……………………………………………90
第三項、相關學者見解 ……………………………………………90
第四項、作者評析及建議 …………………………………………91
第五章 我國會計師懲戒及覆審程序之分析與檢討………………………………95
第一節 正當法律程序的基本內涵 …………………………………………95
第一項、正當的法律程序之意義 …………………………………95
第二項、正當法律程序之基本要素 ………………………………95
第三項、我國行政程序法的正當程序規定 ………………………96
第二節 會計師懲戒及覆審程序的法律性質與適用分析 ………………100
第一項、我國會計師懲戒及覆審程序的法律性質 ……………100
第二項、會計師懲戒程序有無行政程序法之適用………………101
第三項、會計師懲戒覆審程序有無訴願法與行政程序法適用問
題…………………………………………………………102
一、會計師懲戒覆審程序有無訴願法之適用…………102
二、會計師懲戒覆審程序有無行政程序法之適用……102
第三節 我國會計師懲戒程序之現況分析與檢討 ………………………103
第一項、報請或核轉會計師懲戒委員會前之程序分析與檢討…103
一、有權報請核轉懲戒單位之法律規定及主要違失移
送之類型……………………………………………104
二、訂有移付懲戒之辦法或作業要點之單位…………104
三、中華民國會計師公會全國聯合會對會計師違反紀
律送請懲戒前之相關程序之現況與檢討之彙總…104
四、會計師辦理證券交易法相關業務違規移付懲戒之
程序現況與檢討……………………………………108
五、台灣證券交易所對初次申請股票上市簽證會計師
核查缺失報請懲戒程序及櫃買中心對申請股票上
櫃案簽證會計師查核缺失報請懲戒程序之現況與
檢討…………………………………………………111
六、會計師代理所得稅事務違失移付懲戒程序之分析
與檢討………………………………………………115
第二項、報請及核轉會計師懲戒後之程序現況…………………118
一、通知、命其提出答辯及到會陳……………………118
二、先行審查或告發……………………………………120
三、規定不受理審理之情形……………………………120
四、詢問及作成筆錄……………………………………120
五、作成審查意見書提會討論…………………………120
六、懲戒委員會之決議…………………………………120
七、守密…………………………………………………121
八、迴避…………………………………………………121
九、決議書之製作及應記載事項………………………121
十、決議書之送達………………………………………122
十一、決議之不服處理……………………………………122
十二、決議之確定及公告…………………………………122
第三項、報請及核轉會計師懲戒後之程序分析與檢討…………122
一、提出答辯及到會陳述之分析檢討…………………122
二、迴避規定之分析檢討………………………………123
三、調查事實及證據程序之分析檢討…………………124
四、聽證程序之分析檢討………………………………127
五、組織適法之分析檢討………………………………128
六、懲戒委員會會議表決方式之分析檢討……………129
七、會計師懲戒處分透明度之分析檢討………………130
八、程序外接觸禁止之分析檢討………………………130
九、守密之分析檢討……………………………………131
第四節 我國會計師懲戒覆審程序之分析與檢討…………………………131
第一項、懲戒覆審程序之現行規定………………………………131
第二項、懲戒覆審程序之分析檢討………………………………132
一、迴避之分析檢討……………………………………133
二、提出答辯及到會陳述之分析檢討…………………133
三、請求閱覽、抄錄、影印或攝影卷內文書權利之分
析檢討………………………………………………134
四、調查事實及證據程序之分析檢討…………………134
五、聽證程序之分析檢討………………………………136
六、會計師懲戒處分暫停執行之分析檢討……………137
七、會計師懲戒覆審階段之程序外接觸之禁止、處分
透明度、表決及守密之分析檢討…………………138
第六章 結論 ………………………………………………………………………139
第一節 我國歷年會計師懲戒案件之統計分析與應付懲戒法令依據之彙
總 …………………………………………………………………139
第一項、我國歷年(民國1965年〜2011年8月)來會計師懲戒
案件統計分析發現 ……………………………………139
第二項、會計師應付懲戒之法令依據 …………………………140
第二節 我國與中國大陸、日、美等國會計師懲戒制度之差異比較 …142
第一項、我國與中國大陸會計師懲戒制度之比較 ……………142
第二項、我國與日本會計師懲戒制度之比較 …………………143
第三項、我國與美國會計師懲戒制度之比較 …………………145
第三節 我國會計師與律師、醫師、建築師之懲戒制度差異比較………148
第一項、我國會計師與律師懲戒制度之比較……………………148
第二項、我國會計師與醫師懲戒制度之比較……………………149
第三項、我國會計師與建築師懲戒制度之比較…………………150
第四節 我國會計師懲戒有無行罰之適用及會計師同一原因事實而受有
行政罰及懲戒罰併罰之問題………………………………………151
第一項、我國會計師懲戒有無行政罰之適用……………………151
第二項、會計師同一原因事實而受有行政罰及懲戒罰併罰之問
題…………………………………………………………152
第五節 我國會計師懲戒程序之現況分析與檢討…………………………154
第一項、我國會計師報請及核轉懲戒前程序之分析與檢討……154
第二項、我國會計師報請及核轉懲戒後程序之分析與檢討……159
第六節 我國會計師懲戒覆審程序之分析與檢討…………………………164
第七章 建議 ………………………………………………………………………169
第一節 我國會計師懲戒及覆審程序之建議………………………………169
第一項、會計師懲戒程序之建議…………………………………169
一、報請或核轉懲戒前程序之建議……………………169
二、報請及核轉懲戒後程序之建議……………………172
第二項、懲戒覆審程序之建議……………………………………176
第二節 會計師懲戒有無行政罰之適用及一行為不二罰之建議…………178
第一項、會計師懲戒有無行政罰適用之建議……………………178
第二項、會計師同一原因事實而受有行政罰及懲戒罰併罰之建
議…………………………………………………………179
第三節 其他懲戒制度之建議………………………………………………180
第一項、懲戒及覆審委員人選之建議……………………………180
第二項、對懲戒處分方式之建議…………………………………181
第三項、會計師懲戒處分從重、從輕、減輕之建議……………182
第四項、懲戒裁處權時效之建議…………………………………183
第五項、對會計師懲戒停業處分期間監管之建議………………183
第四節 對後續研究者之建議………………………………………………183
第一項、對後續研究者之建議……………………………………183
參考文獻 ……………………………………………………………………185
個人資歷 ……………………………………………………………………190
圖表目錄
圖1-1.研究流程圖 ………………………………………………………………… 5
表2-1.我國會計師應付懲戒事由及懲戒處分內容之立法演進 ………………… 7
表2-2.台灣會計師之刑事責任法令彙總表……………………………………… 10
圖2-1.我國會計師懲戒程序流程圖 …………………………………………… 23
表2-3.1965年迄2011年8月會計師受懲戒件數統計表 ………………………25
表2-4.1965年迄2011年8月會計師受懲戒處分之主要原因統計表 …………26
表2-5.1965年迄2011年8月會計師受懲戒處分之內容統計表 ……………27
表2-6.1965年迄2011年8月會計師懲戒主要原因與懲戒處分方式統計表 …28
表3-1.海峽兩岸及美、日會計師懲戒制度彙總比較表 …………………………29
表3-2.海峽兩岸會計師懲戒暨覆審(申訴維權)之組織及運作比較…………… 36
表3-3.海峽兩岸會計師法中對會計師及事務所直接懲處之相關重要規定…… 40
表3-4.中國註冊會計師協會會員違規行為從重懲戒或從輕、減輕懲戒之規
定 ………………………………………………………………………… 41
表3-5.台灣會計師及會計師事務所行政責任…………………………………… 42
表3-6.中國大陸會計師行政責任 ……………………………………………… 46
表3-7.日本會計師法課徵金與台灣會計師法第62條之罰鍰比較 …………… 54
圖3-1.日本公認會計士、會計師事務所懲或戒處分流程圖 ………………… 56
圖3-2.美國會計師懲戒程序流程圖 …………………………………………… 61
表3-8.會計師、律師、醫師、建築師之懲戒規定比較表 …………………… 67
表3-9.建築師法第46條規定之懲戒相關條文及處分內容 …………………… 76
表4-1.會計師法第61條應付懲戒情事之處罰性質適用歸屬 ………………… 92圖5-1.中華民國會計師公會全國聯合會送請懲戒作業程序流程圖 ………… 107
圖5-2.會計師辦理證券交易法相關業務違失移付懲戒程序流程圖 ………… 110
圖5-3.台灣證券交易所對初次申請股票上市案簽證會計師查核缺失移付懲
戒程序流程圖 ……………………………………………………………113
圖5-4.中華民國櫃買中心申請股票上櫃簽證會計師查核缺失移付懲戒程序
流程圖 ……………………………………………………………………114
圖5-5.會計師代理所得稅事務違失移付懲戒程序流程圖 …………………… 117
圖5-6.會計師懲戒委員會暨懲戒覆審委員會懲戒審理及組織規則流程圖 … 119
表5-1.組織及審議規則第6條第1項與行政程序法第32條自行迴避情形比
較表……………………………………………………………………… 124
表5-2.行政程序法與會計師法和組織及審議規則關於調查事實及證據之程
序比較 ……………………………………………………………………125
表5-3.「訴願法」與「會計師法」和「組織及審議規則」有關調查事實及
證據程序之比較 …………………………………………………………135
表6-1.會計師應付懲戒之法令依據 ……………………………… |
| Reference: | 一、中文部分
(一)書籍
1.毛岩亮(1998)，「民間審計責任研究」，東北財經大學出版社。
2.李震山，「行政法導論」，2006年5月，修訂六版二刷，三民書局。
3.林錫堯，「行政罰法」，2006年9月初版第4刷，元照出版有限
公司。
4.林嬋娟、蔡彥卿(1995.9.30)，「會計師事務所組織型態及其法律
責任之比較研究」，臺北市證券商同業公會委託研究。
5.林合民、李震山、陳春山、洪家殷、黃啟禎(2010.9.3版)「行政
法入門」，元照出版有限公司。
6.林國漳《淺釋行政法學上之「正當法律程序原則」，城仲模主編「行
政法之一般法律原則」，1994年8月，三民書局出版。
7.吳庚，「行政法之理論與實用」，民國2009年8月增訂第十版第4
刷，三民書局。
8.周志誠(2001.4)，「海峽兩岸註冊會計師法律責任之研究」，建宏
出版社。
9.胡春元(1997.12)，「審計風險研究」，東北財經大學出版社。
10.曾世雄(1996.9修正二版)，「損害賠償法原理」，曾與陳同道堂法
學文集民法類之二。
11.廖義男主編，「行政罰法」，2008年9月二版第1刷，元照出版
有限公司。
12.湯德宗《論行政程序的正當程序》，〈行政程序法論〉，2000年10
月初版第1刷，元照出版有限公司。
13.陳敏(2009.9.6版)，「行政法總論」，新學林出版有限公司。
14.謝榮(1994.2)，「市場經濟中的民間審計責任」，上海社會科學院
出版社。
(二)學位論文
1.呂佳蕙(1998.6)，「審計人員對舞弊風險因素認知之研究」，臺灣
大學會計碩士論文。
2.林美花(1977.6)，「會計師法律責任之研究」，政治大學會計碩士
論文。
3.吳貞慧(1998.6)，「會計師事務所組織型態之研究---執業會計師
的看法」，臺灣大學會計碩士論文。
4.周海燕(1997.5.1)，「論民間審計舞弊審計責任的歷史演繹」，廈
門大學會計碩士論文。
5.洪玉美(1996.6)，「會計師財務報表簽證之法律責任---責任歸屬
與第三人範圍之研究」，臺灣大學會計碩士論文。
6.柯佳慧(2007.6)，「會計師懲戒與財務報表誤述」，國立彰化師範
大學會計學系碩士論文。
7.湯治亞(2005)，「會計師對財務報告不實的法律責任」，東吳大學
法碩在職專班法律專業組碩士論文。
8.劉漢妮(1999.6)，「我國會計師懲戒制度之研究」，台灣大學會計
學研究所碩士論文。
9.黃慧齡(2008)，「會計師懲戒與審計品質:聲譽保護之效果探討」，
國立彰化師範大學會計學系碩士論文。
10.陳惠卿(1983.7)，「臺灣會計師社會形象之研究」，政治大學會計
碩士論文。.
11.葛謹(2005.5)，「我國醫師、律師、會計師懲戒制度之比較研究」，
國立陽明大學醫務管理研究所碩士論文。
(三)期刊
1.李嘉惠，「會計專業責任之蠡探」，法商學報，1987 年第137～
151頁。
2.李建良，「行政程序與正當程序—初論行政程序法的立法目的與規
範內涵」，正當法律程序原則之內涵與落實學術研討會，憲政時代
，第25卷第3期，第3〜26頁。
3.林柄滄與賴冠仲，「搶救財務惡化—連帶責任下美國會計師的執業
危機」，會計研究月刊，第91期，1993年4月，第24～29頁。
4.林嬋娟，「析論會計師懲戒評比各國之優異」，實用稅務第292期，
1999年4月1日，第12～17頁。
5.林嬋娟、蔡彥卿、蔡逸芳與洪玉美，「全球會計師法律責任探索」，
會計師會訊，1996年12月，第22～32頁。
6.林嬋娟、蔡彥卿，「會計師事務所組織形態及其法律責任之比較
研究(我國與其他國家之比較分析)」，台北市證券商業同業公會
委託之研究報告，1995年9月30日。
7.周志誠，「訴訟壓力下會計師之審計風險管理」，臺灣會計師會訊
，第200期，1999年9月，第7～18頁。
8.周志誠，「海峽兩岸會計師法律責任的比較」，臺灣會計師會訊，
第198期，1999年3月，第18～31頁。
9.吳志光，「專門職業人員懲戒與正當法律程序」--〝當代公法新論〞
中冊，第464頁，2007年7月出版。
10.俞洪昭、戚務君、李承易，「我國會計師受懲戒原因與種類之關
聯性分析」，風險管理學報2:2，2000年11月，第37 ～56頁。
11.洪家殷，「行政罰上之一行為不二罰原則及其適用」，月旦法學，
第八八期，第42～55頁。
12.張翠玲譯，「美國會計師避免業務過失被控訴之道」，臺灣會計師
會訊，第30期，第10～15頁。
13.馬秀如，「不合理的無限責任VS.無理的有限責任」，會計研究月
刊，第112期，1995年1月，第11～17頁。
14.高愈杰，「大法官會議的釋示其來有自---會計師懲戒制度的定位
與評價」，會計研究月刋92期，1993年5月，第119～125頁。
15.陳韵年，「審計人員面臨之法律責任及其因應之道」，會計評論，
第24期，1989年12月，第47～58頁。 16.陳秋芳，「公司管理舞弊，會計師豈應連坐同罪？」，會計研究月
刊，第147期，1998年2月，第6～8頁。
17.陳文智，「美國證管會會計師懲戒權之研究」，證券暨期貨月刊第
27卷第10期，2009年10月，第25～34頁。
18.陳宗成，「四大會計師事務所會計師受懲戒之市場反應:博達案財
務舞弊之證據」，臺南科大學報.人文管理.25，2006年10月，第
427～447頁。
19.陳立偉，「會計師聲譽與審計品質:以會計師懲戒案件為例」，明
新學報28，2002年6月，第59～67頁。
20.陳文智，「日本會計師課徵金制度之研究---兼論對我國會計師懲
戒及處分制度之啟示」，證券暨期貨月刊第27卷第11期，2009
年11月，第36～44頁。
21.陳志明，「我國會計師法律責任簡介」，會計師季刊，2007年3
月，第4～31頁。
22.黃荃、林麗月與陳惠珠，「臺灣會計師簽證責任與歷來受處分案例
之探討」，會計研究月刊，第153期，1998年8月，第76～82頁。
23.湯德宗，「論行政程序的正當程序」，月旦法學雜誌，第五五期，
2001/12，第152～170頁。
24.楊碧茵，「博逹案四會計師懲處過重？究竟屬於審計失敗？抑或經
營失敗？」會計研究月刊，第226期，2004年6月。
25.楊嘉源，「會計師行政懲戒責任之探討」，稅務旬刊1968期，2006
年5月31日，第17～21頁。
26.蔡朝安，「稅捐稽徵的正當法律程序」，2010年9月，菁華商務法
律事務所簡報講義。
27.賴崇慶，「懲戒豈可再駛多頭馬車」，實用稅務，1996年11月，
第8至11頁。
(四)報紙
1.林進富，「會計師的法律責任」(上)(下)，經濟日報，1999年9
月24日、25日第10版。
2.「會計師簽證不實將列管」，經濟日報，2002年4月19日第15
版。
3.「速建立會計師責任鑑定機構」，經濟日報，2005年3月14日。
4.「簽證財報處罰，不應採雙軌制，黃運湘:回歸由會計師懲戒委員
會辦理才符合法理」，經濟日報，2005年3月14日A14。
5.「鄭丁旺:會計師處罰必須非常慎重」，經濟日報，2005年4月14
日A13。
6.「金玉瑩:重新檢討審計準則及用語」，經濟日報，2005年6月30
日A14。
7.「朱寶奎:會計師法修正案過嚴」，經濟日報，2005年11月2日
A13。
8.「力霸、嘉食化2會計師撤銷簽證資格」，經濟日報，2007年1
月17日A4。
9.林安妮，「廉價會計」，經濟日報，2007年1月19日A2。
10.「會計師懲委會、業界代表增加」，經濟日報，2008年1月1日
A13。
11.「會計師懲戒不宜一案兩罰」，經濟日報，2008年5月7日G1。
12. 「會計師專責鑑定委員會成立」，經濟日報，2010年2月3日A17。
(五)研究報告
1.李建良(2001.10)，「會計師懲戒與懲處程序之研究期末報告」，財
團法人李模務實法學基金會委託。
2.林嬋娟、劉嘉雯(1999.5)，「我國與先進國家會計師懲戒制度之比
較」，中華民國會計師公會全聯會委託研究。未出版，台北。
(六)研討會論文
1.李建良，「行政程序法與正當法律程序—-初論行政程序法的立法
目的與規範內涵」，「正當法律程序原則之內涵與落實學術研討會
(上)，憲政時代第二十五卷第三期，第3〜26頁。
(七)日文
1.公認會計士法，平成23年5月25日。
http://www.houko.com/00/01/523/103.HTM
(八)網路
1.MBA智庫百科(http://wiki.mablib.com/)，〝日本公認會計士協
會〞，瀏覽日期2012.06。
2.證期區全球資訊網〝業務主題專區會計師懲戒〞，瀏覽日期2011.
08。
3.台灣經濟新報(TEJ)資料庫，瀏覽日期2011.08。
二、英文期刊部分
1.Romney, M.B.W.S. Albrecht and D.J. Cherrington,“Auditors
and the Detection of Fraud”, The Journal of Accountancy,
(May 1980), PP.63-69.
2.Behrendt,J.T, R. Clegg,and R.L. Weilgel, ed. Accountants’
Liability: The Need For Fairness. National Legal Center
for the Public Interest (1994).
3.Dan L. Goldwasser,“Accountants’Liability”, The CPA
Journal, (Nov.1988), PP.72-74.
4.Dan L. Goldwasser,“Loss Prevention: It can No Longer
Be Ignored”, The CPA Journal,(June 1992), PP.28-37.
5.International Federation of Accountants, Auditors’Legal
Liability in the Global Marketplace: A case for Limitation,
July 1995.
6.Thomas Lys, T., and Ross L. Watts,“Lawsuits against
Auditors”, Journal of Accounting Research 32,(1994),
PP.65-93.
7.Stephen H. Miller,“Avoiding Lawsuits”,Journal of Accoun
-tancy,(Sep. 1988), PP.57-61.
8.Chaney,P.K.,and K.L.Philipich.2002.Shredded reputation:
The cost of audit failure. Journal of Accounting Research
40 (September):1221-1245.
9.Lee,T.“The Audit Liability Crsis: They Protest Too Much”
,Accountancy,(April 1992), PP.77.
10.Krishnamurthy, S. J. Zhou and N. Zhou. 2006. Auditor
reputation, auditor independence, and the stock-market
impact of Andersen’s indictment on its client firms.
Contemporary Accounting Research 23 (Summer):465-490. |
| Description: | 碩士
國立政治大學
法學院碩士在職專班
97961205
101 |
| Source URI: | http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0097961205 |
| Data Type: | thesis |
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