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    Please use this identifier to cite or link to this item: https://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/59373


    Title: 銀行業首次採用國際會計準則之未分配盈餘課稅問題研究
    Authors: 徐鳳嬌
    Hsu, Feng Chiao
    Contributors: 陳明進
    Chen, Ming Chin
    徐鳳嬌
    Hsu, Feng Chiao
    Keywords: 銀行業國際財務報導準則
    首次採用國際會計準則
    未分配盈餘課稅
    Date: 2012
    Issue Date: 2013-09-02 16:14:07 (UTC+8)
    Abstract: 有鑑於全球經濟整合時代之來臨，資本市場全球化已是一股不可逆轉的趨勢，而資訊的及時、公正及充分公開係證券市場健全之基石。政府為協助及促進企業國際化，以利吸引外資投資國內企業，同時降低國內企業赴海外籌資之成本，進而提升企業全球競爭力，故致力於建構與國際接軌的資訊公開制度，並宣告自2013年起我國分階段採用國際會計準則(簡稱IFRS)，金融業已自2013年開始採用IFRS編製財務報表。

    因IFRS的主要精神架構係原則性基礎、公允價值、資產負債表法及組成要素等觀念，與國內現行適用之會計準則與實務有所差異。是以，二個準則轉換，企業原所認列資產、負債與權益若與IFRS規定認列不同者，須追溯調整，亦引發課稅議題，因此本研究為探究銀行業首次採用IFRS，依規定於轉換日追溯調整未分配盈餘，基於租稅公平原則及中立原則下之未分配盈餘課稅問題，並分別從國庫稅收及對企業稅負影響提出研究發現及建議。

    本研究以銀行業於民國101年6月30日財務報告所預先揭露之民國101年初IFRS開帳日主要影響項目及數字分析，本研究結果發現：
    一、銀行業首次採用IFRS於開帳日追溯調整，對未分配盈餘及淨值之影響多為調整減少，屬負面衝擊。
    二、銀行業首次採用IFRS於開帳日追溯調整未分配盈餘，該等調整雖非屬依規定處理之當期損益，惟就以可分配盈餘觀點，及基於未分配盈餘課稅之立法意旨、租稅公平與租稅中立原則考量，該等調整於依法扣除主管機關及法令規定不得分配後之淨調整數，應併同計入作為未分配盈餘加計或扣除項目計算未分配盈餘課稅。
    三、前述依法規定限制分配部分，於限制原因消滅轉回保留盈餘而企業不作分配時，應明確規範須併同計入未分配盈餘課稅，方屬合理。若無明確修法規範已提特別公積部分於實現轉回保留盈餘，應併計入未分配盈餘課稅之計算時，現行所得稅法第66-9條規定未將其納入加項範圍，可能導致企業開了可以永遠保留該部盈餘不分配亦不被課稅的大門。此結果將與未採用IFRS企業有不一致課稅標準，除不符合租稅公平原則，且有違租稅中性原則，也造成國家稅收的不合理損失。

    關鍵詞：銀行業國際財務報導準則、首次採用國際會計準則、未分配盈餘課稅
    "謝辭 I
    摘要 II
    目錄 III
    圖目錄 IV
    表目錄 V
    第一章 緒論 1
    第一節 研究動機與目的 1
    第二節 研究方法與限制 4
    第三節 研究架構與流程 5
    第二章 文獻探討 8
    第一節 國際會計準則簡介 8
    第二節 我國國際會計準則發展歷程 13
    第三節 採用國際會計準則對銀行業可能之影響 18
    第四節 銀行業採用我國與國際會計準則之主要差異 24
    第五節 我國現行未分配盈餘課稅制度及修正草案介紹 35
    第三章 銀行業首次採用國際會計準則之差異調整議題探討 40
    第一節 銀行業首次採用國際會計準則之差異調整 40
    第二節 銀行業首次採用國際會計準則差異調整對未分配盈餘及淨值影響數分析 48
    第四章 銀行業首次採用國際會計準則差異調整之未分配盈餘課稅 64
    第一節 銀行業首次採用國際會計準則差異調整之稅負影響分析 64
    第二節 銀行業首次採用國際會計準則差異調整不同課稅方案之稅負比較 70
    第三節 所得稅法修正草案爭議問題探討 81
    第五章 結論與建議 85
    第一節 研究結論 85
    第二節 研究建議 89
    參考文獻 91
    Reference: 一、 中文文獻：
    中央社電子報，2011.06.16，不動產成本入帳 籌資壓力增。
    方順逸，2012，IAS19-員工福利公報影響試析，TEJ信用風險評估專刊，頁101-110。
    王明志，2008，評估我國銀行業導入國際會計準則之影響，台灣大學商學組碩士論文。
    江美艷，2008，國際會計準則全球實務及台灣跨國企業因應之道，證券櫃檯月刊，97年6月號，頁39-49。
    江美艷，2009，採用IFRS：由歐盟經驗展望我國未來，勤業眾信會計師事務所IFRS文章分享。
    江美艷，2010，認定成本及不動產、廠房及設備之除役負債豁免選項，勤業眾信會計師事務所IFRS文章分享。
    江美艷，2011，接軌IFRS：我國邁向國際舞台之重要里程碑，勤業眾信會計師事務所IFRS文章分享。
    杜榮瑞、顏信輝及陳琬瑜，2004，影響我國現階段全面採用國際會計準則之因素探討，會計與公司治理，第一卷第二期，頁15-37。
    杜榮瑞，2008，我國與國際財務報告準則之聚合1，證券櫃檯雙月刊，第135期，頁20-28。
    宋秀玲，2003，未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅之檢討，主計月刊，第570期，頁21-29。
    林育正，2010，我國IFRS導入之市場反應，國立政治大學會計學系碩士班論文。
    吳秋燕，2010，我國財務會計準則與國際財務報導準則(IFRS)之比較，國立中山大學高階經營碩士班論文。
    吳琮璠，2008 ，談我國會計準則與國際之接軌，證券櫃檯月刊，97年6月號，頁13-19。
    吳英世，2011.10，導入國際財務報導準則(IFRS)對我國租稅影響之研究，當代財政第010期，頁90-94。
    許崇源，2012，我國採用IFRS後營利事業所得稅徵納之探討，會計研究月刊no.317，頁62-69。
    許美滿，2009，IFRS導入之背景，永信會計師事務所。
    莊蕎安，2013，採用IFRS的財報數字面貌，會計研究月刊no.326，頁60-65。
    葉淑怡，2009，未分配盈餘加徵制度修正前後對企業稅負之影響，國立政治大學會計學系碩士班論文。
    銀行公會，2011，中華民國銀行商業同業公會全國聯合會報告：評估IFRS對我國銀行業之整體影響。
    陳明進，2013，配合我國導入IFRS所得稅法修正草案之評述，會計研究月刊no.326，頁70-74。
    黃裕峰，2009， 如何監控會計原則的重大轉變，勤業眾信通訊2009年6月號，頁7-9。
    鄭惠如，2012，IFRS開帳日之公報轉換差異彙整：銀行業，TEJ信用風險評估專刊，頁136-144。
    二、法令、解釋函令、財務報告及推動我國採用國際會計準則問答集：
    2011.12.26修正「公開發行銀行財務報告編製準則」。
    2012年6月30日國內銀行財務報告，台灣證券交易所公開資訊觀測站。
    2012.12.06行政院院會通過財政部所提之所得稅法部分條文修正草案。
    (84)台財證(六)第00142號函：財務會計準則公報第 18 號「退休金會計處理準則」之適用對象及適用時點規定。
    (84)台財證(六)第001985號函：財務會計準則公報第 18 號「退休金會計處理準則」之適用對象及適用時點規定。
    經濟部85年2月28日商201058號函：非公開發行公司暫緩財務會計準則公報第18號「退休金會計處理準則」之適用。
    財團法人會計研究發展基金會，(90)基秘字第204號函：公司法修正後，資本公積疑義。
    財團法人會計研究發展基金會，(92)基秘字第025號函：資產管理公司(金融機構)收購不良債權。
    財團法人會計研究發展基金會，(92)基秘字第128號函：信用卡會計處理疑義。
    財團法人會計研究發展基金會，(94)基秘字第151號函：附贈禮券之會計處理疑義。
    財團法人會計研究發展基金會，(94)基秘字第057號函：功能性貨幣疑義。
    財團法人會計研究發展基金會，(94)基秘字第017號函：投資同一公司同種股票是否得分列不同目的持有。
    財團法人會計研究發展基金會，(97)基秘字第017號函：聯屬公司間或股東提供之股份基礎給付會計處理疑義。
    財團法人會計研究發展基金會，(100)基秘字第389號函：查核報告日疑義。
    95.01.27金管證一字第095000507號函：財務會計準則第三十四號公報「金融商品之會計處理準則」自九十五年一月一日開始適用後相關規範。
    99.02.02金管證審字第0990004943號函：公開發行公司應於財務報告事先揭露採用國際會計準則相關事項。
    101.04.06金管證發字第1010012865號令：公開發行公司採用國際財務報導準則提列特別盈餘公積相關規定。
    金管會，2011，我國企業未分配盈餘加徵10%所得稅，適用IAS12會計處理之Q&A。
    金管會證期局，推動我國採用國際財務報導準則，99年7月宣導說明會Q&A。
    金管會證期局，推動我國採用國際財務報導準則，99年11月宣導說明會Q&A。
    金管會證期局，推動我國採用國際財務報導準則，100年3~4月宣導說明會Q&A。
    金管會證期局，推動我國採用國際財務報導準則，100年8月9日公告之外界關注議題Q&A。
    財政部，101年8月研商配合我國導入IFRS修正所得稅法部分條文草案。
    金管會證期局，推動我國採用國際財務報導準則，102年2月19日發布之我國採用IFRS問答集。
    三、網頁資料：
    行政院金融監督管理委員會：http：//www.banking.gov.tw/
    金管會證期局全球資訊網：http://www.sfb.gov.tw/ch/
    台灣金融服務業聯合總會：http：//www.tfsr.org.tw/
    台灣金融研訓院：http：//www.tabf.org.tw/Tabf/Default.aspx
    財團法人會計研究發展基金會：http：//www.ardf.org.tw/
    資誠會計師事務所：http：//www.pwc.com/tw/zh
    勤業眾信會計師事務所：http：//www.deloitte.com/view/tc_Tw/tw/index.htm
    安永會計師事務所：http：//www.ey.com/tw/zh-tw
    台灣經濟新報：http：//www.tej.com.tw/twsite/IFRS專區/tabid/49
    公開資訊觀測站：http：//mops.twse.com.tw/index.htm
    Description: 碩士
    國立政治大學
    經營管理碩士學程(EMBA)
    100932183
    101
    Source URI: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0100932183
    Data Type: thesis
    Appears in Collections:[經營管理碩士學程EMBA] 學位論文

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