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    Title: 企業併購程序中有關併購公司取得成本、被併購公司公平價值與與商譽攤銷爭議問題研究
    Authors: 蔡智仁
    Contributors: 王文杰
    蔡智仁
    Keywords: 企業併購
    商譽
    商譽攤銷(提)
    企業併購法第35條
    最高行政法院聯席會會議決議
    經營判斷原則
    mergers and acquisitions
    goodwill
    amortization of goodwill
    the article 35 of the Business Merger and Acquisition Act
    Resolution of the Joint Conference of the Administrative Court
    business judgment rule
    Date: 2012
    Issue Date: 2013-09-02 17:00:09 (UTC+8)
    Abstract: 企業併購商譽產生係由「併購公司投資成本」與「被併購公司可辨認淨資產公平價值」產生差異所致,本文先由「併購商譽攤銷」之行政訴訟進行分析,進而研究我國稅捐稽徵機關是否應當發展公平價值評價審查制度以解決相關租稅爭議。另外由於在我國102年起上市櫃公司全面採用國際財務報導準則的前提下,透由我國上市櫃公司於102年度之商譽減損測試執行狀況,將該分析結果與國際現況進行比較,試圖了解我國上市櫃公司之商譽會計政策是否隱藏併購公司高估商譽之風險,並進而探討公司負責人於併購時點所作之投資決策,是否有「經營判斷原則」之適用?在此混沌不明的過渡期間中,本文希望透過此研究而呼籲我國監理機關能盡早正視此一問題。
    M&A Goodwill arises from the difference of "M&A investment cost" and "the acquired company's identifiable net assets at fair value" .This study analyzes the administrative litigation about the " amortization of goodwill" at first. Further we study that whether the tax authority should develop the examination system of fair value evaluation to resolve disputes related to income tax.
    In addition , science Taiwan Financial Supervisory Commission (FSC) formally announced that all listed companies must apply International Financial Reporting Standards (IFRS) after year 2012, we summary the the Goodwill impairments during year 2013 evaluated by the listed companies and compare with the international status ,trying to understand the listed companies`s accounting policy and weather the M&A Goodwill is without evaluation .
    At last, this study discuss when responsible person of the corporation high paying to the acquired company whether there is "business judgment rule" applicable? In this chaotic period, this study hopes that this research result could let FSC to notice this issue as soon as possible.
    "第一章 緒論 1
    第一節 研究動機 1
    第二節 研究範圍與限制 1
    第一項 研究範圍 1
    第二項 研究限制 2
    第三節 研究方法與架構 2
    第一項 研究方法 2
    第二項 研究限制 3
    第二章 企業併購與商譽 5
    第一節企業併購法對併購之定義 5
    第一項 合併(Merger) 6
    第二項 收購(Acquisition) 6
    第三項 分割(Spin-off) 7
    第四項 股權交換(stock-for-stock exchange) 7
    第二節 企業併購流程 7
    第一項 初期評估階段 8
    第二項 出價前評估階段 8
    第三項 全面評估階段 8
    第一款 實地查核評鑑概說 8
    第二款 企業價值評估概說 9
    第四項 交易完成協商階段 11
    第五項 履約及整合階段 11
    第三節 企業併購之會計處理程序概說 12
    第一項 我國96年1月1日以前有關企業併購之處理程序 12
    第一款 購買法(purchase method) 12
    第二款 權益結合法(Pooling of Interest method) 13
    第二項 我國96年1月1日以後至102年1月1日前之財務會計處理程序 13
    第三項 我國102年1月1日以後截至目前止之會計處理程序 13
    第一款 採用國際財務報導準則之時程及(非)限定採用對象概說 13
    第二款 現階段採用國際財務報導準則進行企業併購之會計處理—收購法 14
    第四節 企業併購下商譽(Good Will)之定義與其後續相關認列、衡量問題 15
    第一項 企業併購下商譽之定義 15
    第一款 商譽於財務會計上之定義 15
    第二款 併購商譽之法律定義 15
    第一目 公司法對商譽之定義 15
    第二目 最高行政法院對商譽的見解 16
    第二項 企業併購商譽之認列 17
    第一款 將收購成本與被併購公司之可辨認淨資產部分之差異,認列為商譽 17
    第二款 併購公司因收購而取得之可辨認資產與承擔之負債,其公平價值之決定如下(財務會計準則公報第25號第18段) 18
    第三款 商譽之公式化表達 19
    第三項 企業併購下商譽之攤銷 21
    第一款 商譽攤銷之財務會計處理概說 21
    第一目 於85年3月7日財務會計準則公報第25號「企業合併—購買法之會計處理」發布後之處理方式 21
    第二目 於94年12月22日修正財務會計準則公報第25號「企業合併—購買法之會計處理」後之處理方式 22
    第三目 財務會計準則公報第35號「資產減損之會計處理準則」有關商譽衡量之會計處理 22
    第四目 我國102年1月1日起採用國際財務報導準則公報第3號「企業合併—收購法之會計處理」及同準則第36號「資產減損」後有關商譽後續衡量之會計處理 22
    第二款 併購商譽後續衡量之法律及相關行政規則之規定 23
    第一目 94年12月22日財務會計準則公報第25號第35段規定修正前相關法律及行政規則之規定 23
    第二目 94年12月22日財務會計準則公報第25號第35段規定修正後相關法律及行政規則之規定 28
    第三章 我國併購商譽攤銷於行政救濟程序中主要爭議文獻整理 35
    第一節「商譽攤銷」爭議統計綜覽 36
    第二節 稅捐稽徵機關及財政部對於系爭併購商譽攤銷之見解 42
    第一項 稅捐稽徵機關及財政部於企業併購法適用開始時之相關想法(91年度之研究意見) 42
    第一款 將企業併購法第三章租稅措施屬性認定為「租稅優惠」 42
    第二款 所得稅法對企業併購商譽攤銷處理擬援引美國內地稅法之規定辦理 42
    第二項 稅捐稽徵機關及財政部於企業併購法適用第二年度時之想法變更(92年度之研究意見) 43
    第一款 直接認定企業併購商譽攤銷嚴重違反租稅中立原則 43
    第二款 將企業併購法第三章租稅措施的屬性變更認定為「租稅措施」而非租稅優惠 44
    第三款 小結 44
    第三項 於95年03月13日台財稅字第 09504509450 號函釋形成前,財政部訴願決定對稅捐稽徵機關行政處分之審查意見 45
    第四項 於95年03月13日台財稅字第 09504509450 號函釋形成後,財政部訴願決定對稅捐稽徵機關行政處分之審查意見 46
    第一款 就X(原始購入成本)認定部分 47
    第二款 就Y(併購公司取得目標公司可辨認淨資產之公平價值)認定部分 48
    第三節 行政法院對企業併購商譽攤銷之法律見解差異與後續最高行政法院聯席會議決議之形成 50
    第一項 行政法院併購商譽攤銷之法律見解差異問題 51
    第一款 就X(原始購入成本)認定之主要爭議部分 51
    第二款 就Y(併購公司取得目標公司可辨認淨資產之公平價值)之主要爭議部分 52
    第二項 最高行政法院100年度12月份第1次庭長庭長法官聯席會議決議對併購商譽攤銷之見解 56
    第四章 最高行政法院100年度12月份第1次庭長法官聯席會議決議對系爭併購商譽攤銷訴訟案件之影響分析 63
    第一節 最高行政法院聯席會議決議之效力說明 63
    第二節 最高行政法院100年度12月份第1次庭長法官聯席會議決議後之法律見解分析—以仁寶案及遠傳電信案為例 63
    第一項 就收購成本爭議部分 64
    第二項 就可辨認淨資產之公平價值爭議部分 67
    第一款 可辨認資產是否須逐項衡量計算商譽 67
    第二款 可辨認資產之公平價值證明文件 71
    第三款 商譽是否得以全數剔除爭議 76
    第四款 就商譽之舉證責任爭議部分 76
    第三項 小結 78
    第五章 系爭併購商譽攤銷訴訟案件之「職權調查」、「協力義務」與「舉證責任」問題研究 81
    第一節 職權調查主義初步探究 81
    第一項 職權調查主義於行政程序與行政訴訟中之規範差異 81
    第一款 職權調查主義之消極及積極意義 81
    第二款 行政程序法與職權調查主義之適用規範 82
    第三款 行政訴訟與職權調查主義之適用規範 83
    第二節 協力義務初步探究 83
    第一項 租稅法上當事人協力義務之原因 83
    第二項 徵納協同主義適用 85
    第三項 我國租稅法上之協力義務之種類與範圍 85
    第四項 協力義務之違反效果 87
    第一款 失權效果 87
    第二款 採用推計課稅 88
    第三款 是否處以稅捐之行政罰 91
    第三節 舉證責任研究 93
    第一項 證據評價與證明程度 93
    第二項 主觀與客觀舉證責任區分 94
    第三項 我國稅務訴訟客觀舉證責任研究 94
    第一款 我國行政訴訟法規範概述 94
    第一目 舊行政訴訟法第33條規範 94
    第二目 現行行政訴訟法第136條規範 95
    第三目 現行行政訴訟法對舉證責任之規範 95
    第二款 我國行政訴訟客觀舉證責任學說主張 96
    第一目 由民事訴訟法之舉證責任談起 96
    第二目 我國稅務訴訟客觀舉證責任規範理論之通說主張 96
    第三目 稅捐客觀舉證責任之範圍理論主張 97
    第四節 本文對系爭併購商譽攤銷之研究發現及建議 98
    第一項 併購商譽攤銷係屬「租稅優惠」抑或「租稅措施」之定性分析 98
    第一款 就企業併購法第35條之立法意旨而言,具有經濟引導作用 98
    第二款 就後續相關併購法令有關併購攤銷之立法意旨而言係屬於租稅優惠 99
    第二項 稅捐稽徵機關之職權調查與舉證責任研究 100
    第一款 財政部95年03月13日台財稅字第 09504509450 號函釋影響 100
    第二款 稅捐稽徵機關之職權調查與舉證責任爭議 101
    第一目 以納稅義務人角度而言 101
    第二目 以稅捐稽徵機關角度而言 103
    第三款 針對構成要件Y(被併購公司各項資產之公平價值)之職權調查責任探討 104
    第一目 由大陸稅局針對股權轉讓之公允價值評估案例談起 104
    第二目 大陸稅務機關對股權轉讓之價值評估程序係採職權調查進行 105
    第三目 我國稅捐稽徵機關針對被併購公司淨資產部位之價值評估程序探討 105
    第三項 併購交易中被併購公司淨資產公平市價認定 107
    第一款 併購交易按務會計準則公報第25號第10 段之規定 107
    第二款 併購交易按務會計準則公報第25號第18 段之規定 108
    第三款 財政部95年03月13日台財稅字第 09504509450 號函釋對公平市價之認定 109
    第四款 商業會計法對公平市價的定義 109
    第五款 最高行政法院100年度12月份第1次庭長庭長法官聯席會議採甲說見解者對公平市價的看法 110
    第六款 小結 110
    第四項 稅捐稽徵機關之推計課稅與轉正義務 111
    第一款 所得稅法與查核準則之推計課稅及轉正規定 111
    第二款 稽徵機關對併購交易所需確實證明文件的檢討 112
    第三款 稅捐稽徵機關之推計課稅 113
    第四款 稅捐稽徵機關之轉正義務 115
    第六章 「高併購成本、商譽減損與公司管理階層法律責任研究」暨「我國獨立鑑價專家的運作現狀檢討」 117
    第一節 研究背景討論 117
    第一項 由大陸新世紀公司收購南京江琛公司案例談起 117
    第一款 案例背景說明 117
    第二款 本案例之爭點 119
    第三款 本文欲研究分析之範圍 120
    第二節 高併購成本是否容易伴隨高商譽減損的可能性 120
    第一項 高併購成本與後續商譽產生減損之關聯性研究 120
    第二項 商譽減損評價不足與相對風險 122
    第一款 惠普公司併購Autonomy案 122
    第二款 Caterpillar 併購中企案 122
    第三款 小結 122
    第三節 我國現行企業併購交易中,進行商譽減損評價之情形 123
    第一項 以歐盟證券管理機構之調查報告作為台灣警示 123
    第二項 美國證管會以財報公平價值審查做為重點 123
    第三項 我國先前於財務會計會計準則第35號公報施行後之商譽減損情形研究 124
    第四項 我國目前適用國際會計準則後執行商譽減損之情況分析 125
    第一款 資料庫與樣本選取過程 125
    第二款 分析結果 125
    第五項 小結 126
    第四節 管理階層投資決策之「經營判斷原則」爭議 127
    第一項 由最高行政法院對於併購成本高估之法律見解談起 127
    第二項 經營判斷法則概論 127
    第一款 美國判例法上之經營判斷原則 128
    第二款 經營判斷原則之適用效果 129
    第三款 經營判斷法則於我國實務之見解 129
    第四款 我國與美國法有關經營判斷原則之差異 130
    第三項 小結 131
    第五節 我國獨立鑑價專家的運作現狀檢討 132
    第一項 企業併購法對獨立專家的規範 132
    第一款 企業併購法第6條之規範 132
    第二款 鑑價專家目前尚未納入企業併購法之獨立專家範圍 133
    第三款 鑑價專家於併購過程中之重要職能 134
    第二項 我國目前鑑價制度的不足之處 135
    第一款 我國企業鑑價服務的提供者不足 135
    第二款 我國鑑價師是否須經國家考試產生 136
    第三款 鑑價師之民事與刑事規範尚待明確法令予以規範 137
    第七章 結論與建議 138
    第一節 我國行政法院稅務專業法庭成立與稅官公平價值評價能力建立之即時性需求 138
    第一項 行政法院稅務專業法庭成立 138
    第二項 稅官公平價值評價能力建立之即時性需求 138
    第二節 稅捐稽徵機關之職權調查與舉證責任 138
    第一項 併購商譽攤銷係屬「租稅優惠」抑或「租稅措施」之定性分析 138
    第二項 稅捐稽徵機關之職權調查與舉證責任 139
    第三節 我國商譽減損之程度遠低於國際水準是否成為一警訊值得留意 142
    第四節 併購交易成本過高之公司,主管機關監管力道應加強 142
    參考文獻 144
    附錄 149
    附錄一 最高行政法院首次對「商譽攤銷」爭議的判決見解【99年度判字第1195號判決節錄:仁寶案】 149
    附錄二 最高行政法院後續對「商譽攤銷」爭議的不同判決見解 【100年度判字第723號判決節錄:遠傳案】 155
    附錄三 最高行政法院 100 年度 12 月份第 1 次庭長法官聯席會議內容 168
    附錄四、財政部訴願決定書查詢 177
    附錄五、最高行政法院判決書查詢 188
    "
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    陳愛娥,行政程序制度中當事人協力義務,第7屆兩岸行政法學術研法會,2005年7月
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    陳紫雲,美評價專業受考驗 會計師查核評價仍嫌不足,會計研究月刊第314期,2012年1月
    蘇瓜藤,評價師納入專技人員國家考試可行性研究(上),會計研究月刊第276期, 2008年11月
    蘇瓜藤,評價師納入專技人員國家考試可行性研究(下),會計研究月刊第277期, 2008年12月。
    二、英文
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    三、資料庫
    司法學資料全文檢索系統:http://nwjirs.judicial.gov.tw/Index.htm
    法務部全國法規資料庫檢索系統:http://law.moj.gov.tw/fl.asp
    財政部賦稅法令條文全文檢索系統:http://dotsearch.dot.gov.tw/Searchall/search.asp
    財政部賦稅法令彙編釋示函令檢索系統:http://www.ttc.gov.tw/laws/index.asp
    財政部新頒賦稅法令釋函全文檢索系統:http://dotsearch.dot.gov.tw/Searchnew/search.asp
    財政部訴願審議委員會http://web01.mof.gov.tw/peapply/result_suit.asp
    台灣經濟新報(TEJ)資料庫(線上版)

    三、其他參考網頁
    資料來源:聯合報,記者: 孫中英、薛翔之,2013年4月8日http://www.udn.com/2013/4/8/NEWS/FINANCE/FIN10/7815142.shtml
    資誠,大陸稅局股權轉讓查核新紀元:台商應更審慎準備鑑價報告與盡職調查,網路資料來源http://www.pwc.tw/zh/challenges/invest-in-mainland-china/invest-in-mainland-china-20120411.jhtml
    資誠,股權轉讓交易需按公允價值評估課稅,網路資料來源http://www.pwc.tw/zh/challenges/invest-in-mainland-china/invest-in-mainland-china-20121003.jhtml
    2013年3月18日 13:03 來源:東方網 作者:邵麗蓉http://finance.eastday.com/stock/m3/20130318/u1a7265544.html
    Description: 碩士
    國立政治大學
    法律科際整合研究所
    99652010
    101
    Source URI: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0099652010
    Data Type: thesis
    Appears in Collections:[法律與科技整合研究所] 學位論文

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