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    政大機構典藏 > 商學院 > 會計學系 > 期刊論文 >  Item 140.119/65626
    Please use this identifier to cite or link to this item: http://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/65626


    Title: 強制性輪調與會計師獨立性之分析
    Other Titles: Mandatory Rotation and Auditor Independence – An Analysis of Auditor’s Reputation Effect
    Authors: 戚務君;俞洪昭;邱士宗
    Chi, Wu-chun;Yu, Hung-Chao;Chiu, Shih-Tsung
    Contributors: 會計系
    Keywords: 會計師獨立性;強制性輪調;投機行為;聲譽效果
    Auditor Independence;Mandatory Rotation;Opportunistic Behavior;Reputation Effect.
    Date: 2004-10
    Issue Date: 2014-04-24 16:04:28 (UTC+8)
    Abstract: 美國因恩隆公司等企業所發生的財務醜聞衍生了公眾對於公司治理改革的討論與需求,其中與審計研究最直接相關的主題即為強制性會計師輪調。除了原已規定的五年強制性會計師合夥人輪調之外,在 2002 年的沙賓法案第 207 段中,也責成美國的責信局研究會計師事務所輪調的可行性與影響。本文主要目的即在於以賽局模型討論影響會計師事務所輪調成效的重要因素。 事實上,無論係分析性或是實證研究,過去的文獻對會計師輪調的研究與討論都稍嫌不足。就實證研究而言,在一個「非強制性輪調」環境下,所有利用會計師任期與審計品質所做的關聯性研究,均因更換會計師為企業的自願性決策,是以研究者所蒐集的會計師任期很可能因為「選擇性偏誤」的問題,而造成無法將研究成果直接推論到一個「強制性輪調」的環境。而就分析性研究而言,因為審計品質本身同時簽涉到會計師發現問題的能力與誠實報導的機率,且輪調議題又使得研究者的模型設定無法在一個單期的環境中予以簡化地討論。換言之,在一個多期的分析環境中,會計師的名聲與公費間的關聯性也必須要內生化地處理。這些因素均使得「會計師輪調」的學術討論更形困難。 一般而言,贊成強制性輪調制度者均認為,會計師與客戶間長期的合作關係會傷害審計功能的獨立性與客觀性。在此認知下,藉由會計師輪調的制度,提高審計功能的實質獨立性;並透過不同審計專業人員的查核,提高財務報表簽證的形式獨立性。除此之外,在強制性輪調的管制下,查核人員也有較高的誘因抗拒來自管理當局的不當壓力。亦即,強制性輪調制度的核心優點在於透過輪調制度的建立,提昇公眾對審計獨立性的認知,進而對審計品質產生正面的助益。Stevens (1990) 與美國參院商業委員會均支持系統性的強制性輪調可以有效提高審計品質的論點。此外,以色列、西班牙與義大Chi, Yu, and Chiu Mandatory Rotation and Auditor Independence 103利則為實際上實施強制性輪調的三個國家 (Catanach and Walker 1999)。至於曾經積極討論實施強制性輪調可行性的國家則包括澳大利亞、德國與美國 (詳見: Catanach and Walker 1999, 46-47。其他有關輪調制度的討論請參見Dopuch, King, and Schwartz 2001)。 雖然強制性輪調有上述的優點,然而,亦有許多學者從實際運作此制度之社會成本可能過高的角度切入,而對強制性輪調持反對的看法。以下彙總Arrunada and Paz-Ares (1997) 與 Catanach and Walker (1999) 關於反對強制性輪調的主要觀點: (1)為了瞭解新客戶,會使得爾後的繼任會計師不斷重覆發生可觀的初次查核成本,因而使得客戶的查帳公費增加;(2)強制性輪調會傷害審計市場的競爭;(3)原任會計師無法將專屬於其查核客戶的相關知識有效地傳遞給繼任會計師;(4)輪調制度會降低會計師對其客戶專屬性投資的意願;(5)由於不熟悉新客戶,使得在審計合約的前一、二年常發生審計失敗;(6)對某些特殊行業的查核,可能僅有少數具特殊行業審計專業的會計師事務所方能勝任,輪調制度反而會迫使客戶必須選擇審計服務品質較低的會計師事務所;(7)客戶需定期耗費搜尋適任新會計師的成本;(8)除了會計師輪調的制度外,同業複核的評鑑以及事後法律訴訟成本的壓力等,均係能有效提昇審計獨立性的其他工具;(9)過去有關會計師更換所能傳遞予公眾資訊內涵的效果,會因強制性輪調的施行而產生不利的影響。因此,這些研究均主張審計專業並不絕對需要強制性輪調的管制措施。 基於上述學術研究的結論可知,傳統對於「強制性輪調」的討論,係將此制度視為一個單純的成本效益問題。亦即,在其他條件不變的情況下,強制性輪調可以提昇審計品質;然而,因為同時伴隨著許增額的社會成本,實質上也會減損強制性輪調制度的社會效益。因此,輪調制度的優劣與否,可以視為一在「獨立性」與「交易成本」間取捨的問題。 然而,本研究之基本目的,並不在於比較會計師處於「有強制性輪調」或「無強制性輪調」的不同制度下,其獨立性的高低,而係在於一個「強制性輪調」已為既定政策的前提下,討論有那些應特別注意的地方。其基本概念如下: 首先,Nature 決定了投資風險(高風險或低風險)、會計師類型(高獨立性或低獨立性),以及產業情境(好或壞)。需要融資的企業經理人給付審計公費並編製財務報表,受雇會計師進行查核工作並對財務報表表示意見(接受或拒絕),而財務報表使用者則利用會計師的查核報告決定其必要報酬率,爾後經理人則進行投資。此時,第一期的賽局結束,市場參與者會利用企業的實際財務狀況與先前的會計師意見,決定該會計師的「名聲」水準。在本期的賽局結束後,原任會計師於該公司的任期也同時結束。第二期,該會計師則在審計市場尋找新客戶。此時,經市場「更新」後的該會計師名聲會影響104 Taiwan Accounting Review October 2004 此會計師:(1)找到新客戶的機率;以及(2)次期的公費水準。賽局的均衡指出(詳細證明參見正文),如果一般的審計公費水準不高、名聲對於會計師的公費溢價影響不大,以及產業屬於好情境的機率很高時,強制性輪調制度對於會計師的獨立性並沒有正面的影響。反之,則得以提高強制性輪調制度的有效性。 值得注意的是,由於強制性輪調制度所牽涉與可討論的影響因素非常多,故本研究也忽略了許多重要的審計議題。具體而言,專業性 (會計師發現問題能力的高低) 以及獨立性 (發現問題後誠實報導的機率) 共同決定了審計品質。其中,「專業性」的問題又可以區分為「事前」不同會計師專業能力的高低,以及「查核工作進行時」個別會計師之查核投入水準的多寡。理論上,前述三項因素都應該被完整地引入分析模型中。然而,就筆者所知,鮮少有分析性研究同時將這些因素一併納入模型中。舉例而言,Schwartz (1997)分析會計師法律責任對社會整體投資水準的影響、Hillegeist (1999)指出法律責任對於經理人財務報告策略的影響,會深遠地影響不同法律制度下審計失敗率的高低。這些研究均僅分析「查核工作進行時的查核努力」,而忽略了「事前」不同會計師的專業能力差異以及會計師獨立性水準的影響。此外,Lee and Gu (1998)為了討論低價競標對於會計師獨立性的影響,其分析過程也簡化了「查核努力水準」與「專業能力差異」等問題。所以,基於模型設定與求解的方便起見,本研究對於該等因素也予以忽略。這些研究限制尚需後續研究進一步加以討論。
    This study investigates the potential effects of mandatory rotation on auditor independence via side payments and auditor reputation. We find out that the effectiveness of mandatory rotation on auditor independence is positively associated with the magnitude of future audit-fee premium, normal audit profit, and the probability of a bad state. Without these conditions, a mandatory rotation mechanism may have negative effects on auditor independence. Our aim in this study is to provide some important policy implications to inform the current regulation debate on mandatory auditor rotation. Specifically, the future audit fee premium, normal audit profit, and the probability of a bad state jointly determine the effectiveness of mandatory rotation mechanism.
    Relation: 中華會計期刊,5(1),71-104
    Data Type: article
    Appears in Collections:[會計學系] 期刊論文

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