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https://nccur.lib.nccu.edu.tw/handle/140.119/143889
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| Title: | 金融控股公司採用連結稅制合併申報未分配盈餘稅的法律問題
A Study on Undistributed Surplus Earnings Tax under the Consolidated Tax Regime of the Financial Holding Company |
| Authors: | 賈之韻
Chia, Chih-Yun |
| Contributors: | 劉連煜
賈之韻
Chia, Chih-Yun |
| Keywords: | 金融控股
連結稅制
未分配盈餘
量能課稅
重複課稅
盈餘公積 |
| Date: | 2023 |
| Issue Date: | 2023-03-09 18:50:58 (UTC+8) |
| Abstract: | 我國在《金融控股公司法》制定之時，在跨業經營的模式上，基於較佳的「風險區隔」（防火牆）考量，選擇了「純粹控股公司」而非實際從事金融業務的「綜合銀行」，使金控公司除了仰賴子公司分配現金股利及對外舉債之外，幾乎不可能產生自給自足、得以支撐自身營運需求的現金流量，也使金控公司普遍仰賴舉債配息以滿足投資人，造成長期風險增加。
現行未分配盈餘稅係以財務會計的稅後淨利為課稅基礎。由於金控公司對子公司之投資，係採用權益法進行會計處理，故子公司之獲利會反映在金控公司的稅後淨利。此外，現行連結稅制合併申報制度也沒有「內部損益」的沖銷機制，而係將各別合併申報個體的當期未分配盈餘直接加總，作為合併課稅的未分配盈餘。造成子公司之獲利，在權益法下形同直接擬制為兩筆所得而被重複課稅；當子公司提列特別盈餘公積的範圍擴大、甚至使期末未分配盈餘轉盈為虧時，更形成對「虛盈實虧」課稅的不合理現象。
本文從金融控股公司法制度特色，說明為何要給予金控公司及子公司選擇合併申報之權利，並設計案例，以案例實際計算結果，證明現行連結稅制合併申報制度不符合金融控股公司法第49條之立法意旨、無法達到按經濟實質以量能課稅之立法目的，再透過稅法基本原則，說明為何現行制度不合理，最後參考國外立法例及實務見解的少數意見，並運用法律解釋方法，提出對於現行制度的修正建議。 |
| Reference: | 一、 中文文獻
(一) 專書
1. 于宗先、王金利，一隻看得見的手，聯經出版事業股份有限公司，2003年11月，頁17、101-106。
2. 于宗先、王金利，台灣金融體制之演變，聯經出版事業股份有限公司，2005年12月初版，頁62。
3. 李惠宗，稅法方法論，元照出版有限公司，2021年9月初版，頁9-10。
4. 沈中華，銀行與金控的成長、衰退與再崛起：台灣的故事，財團法人台灣金融研訓院，2014年9月，頁4-7至4-10。
5. 陳宣全，從綜合銀行演進探討台灣金融控股公司之綜合績效，秀威資訊科技，2010年6月，頁76。
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8. 黃俊杰，稅捐基本權，元照出版有限公司，2006年9月，頁73。
9. 黃茂榮，稅法總論第一冊-法學方法與現代稅法，植根法學叢書，2012年3月增訂三版，頁321。
10. 葛克昌，行政程序與納稅人基本權，翰蘆圖書出版有限公司，2005 年9月增訂版，頁9。
11. 葛克昌，行政程序與納稅人基本權──稅捐稽徵法之新思維，翰蘆圖書出版有限公司，2012年4月三版，頁485。
12. 劉連煜，台灣之金融改革與競爭法上議題，公司法理論與判決研究（四），元照出版有限公司，2006年4月，頁319-349。
13. 劉連煜，現代證券交易法實例研習，新學林出版股份有限公司，2021年9月增訂，18版，頁269及301。
(二) 期刊
1. 王文宇，建構我國金融控股公司法制相關問題之研究，臺灣金融財務季刊，第2輯第2期，2001年，頁33-54。
2. 王肇蘭、池祥萱、侯玟伶，股價跌破面值公司發放股票股利動機之實證研究，會計與公司治理，第7卷第1期，2010年6月，頁31-52。
3. 李惠宗，稅法上「經濟觀察法」的適用及其界限──兼論錯誤的實質課稅「原則」（上），法令月刊，第69卷第1期，2018年1月，頁1-33。
4. 李惠宗，稅法規範的形式合法性與實質正當性——釋字第660 號及第657 號解釋及相關稅法解釋評析，法令月刊，第60卷第7期，2009年7月，頁4-27。
5. 柯格鐘，量能原則作為稅法之基本原則，月旦法學雜誌，第136期，2006年9月，頁88-101。
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7. 馬嘉應、余景仁，金融控股公司或併購母公司採連結稅制申報之探討，財稅研究，第36卷第5期，2004年9月，頁45-53。
8. 陳清秀，量能課稅與實質課稅原則(上)，月旦法學雜誌，第183期，2010年8月，頁72-92。
9. 陳清秀，關係企業連結稅制─以金融控股公司為例，會計師季刊，第266期，2016年3月，頁2-19。
10. 黃俊杰、翁玉紋，兩稅合一與未分配盈餘，財稅研究，38卷3期，2006年5月，頁1-11。
11. 黃茂榮，法律解釋學基本問題（II）：法律補充，國立臺灣大學法學論叢，第6卷第2期，1977年6月，頁7-62。
12. 黃茂榮，法律漏洞之補充的方法，國立臺灣大學法學論叢，第13卷第1期，1983年12月，頁1-30。
13. 黃茂榮，法律漏洞及其補充方法（上），植根雜誌，第21卷12期，2005年12月，頁494-514。
14. 黃源浩，從「絞殺禁止」到「半數原則」──比例原則在稅法領域之適用，財稅研究，第36卷第1期，2004年1月，頁151-170。
15. 葛克昌，兩稅合一之憲法基礎，法令月刊，第51卷第10期，2000年10月，頁56-113。
16. 葛克昌，盈虧互抵與納稅者權利保護，月旦法學雜誌，第276期，2018年5月，頁150-163。
17. 葛克昌，稅捐稽徵之正當法律程序之違反及其效力，財稅研究，第43卷第5期，2014年9月，頁102-125。
18. 劉連煜，資本結構證交法也管！特別盈餘公積提列與公積撥充資本之限制，實用稅務，第254期，1996年2月，頁49-51。
19. 蔡孟彥，盈虧互抵之意義與界限──憲法法庭111年度憲判字第5號判決評析，月旦財稅實務釋評，第35期，2022年11月，頁17-28。
20. 蔡孟彥，稅制設計與企業法制（一），稅務旬刊，第2357期，2017年3月20日，頁33-39。
21. 蔡孟彥，稅制設計與企業法制（二），稅務旬刊，第2360期，2017年4月20日，頁37-43。
22. 蔡孟彥，稅制設計與企業法制（三），稅務旬刊，第2363期，2017年5月20日，頁27-33。
23. 顏慶章，從國際金融現代化談我國金融改革方向，實用稅務，第301期，1999年，頁46-61。
(三) 學位論文及研究計畫
1. 周修平，我國連結稅制之制度與行政法院判決研究，國立臺灣大學法學院法律學系碩士論文，2017年2月（葛克昌博士、鍾麒博士指導）
2. 徐偉初、羅時萬、陳國樑，我國股利所得課稅及兩稅合一制度之檢討，財政部105年度委託研究計畫，2017年4月28日。
3. 許祺昌，金融控股公司採用連結稅之營業費用與利息費用認列爭議之研究，國立政治大學商學院經營管理碩士學程全球企業家組碩士論文，2013年7月（陳明進博士指導）
4. 黃柏憲，自控股公司對子公司責任論金融控股公司加重責任制度，國立政治大學法律學系碩士學位論文，2013年7月（林國全博士指導）。
5. 蘇泓人，2018年稅改後未分配盈餘稅之探討──參照美國及日本稅制，國立政治大學會計學系碩士學位論文，2018年6月（吳偉臺博士指導）。
(四) 網路資源
1. KPMG安侯建業：https://home.kpmg/tw/zh/home.html
2. 公開資訊觀測站：https://mops.twse.com.tw/mops/web/t57sb01_q1
3. 司法院裁判書系統：https://lawsearch.judicial.gov.tw/
4. 立法院法律系統：https://lis.ly.gov.tw/lglawc/lglawkm
5. 保險業公開資訊觀測站：https://ins-info.ib.gov.tw/customer/Info2-10.aspx?UID=03458902
6. 財政部財政史料陳列室網站：http://museum.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=15556&ctNode=29&mp=1
7. 財政部稅制委員會網站：http://www.ttc.gov.tw/dp.asp?mp=1
8. 財政部賦稅署法規查詢主題專區：https://law.dot.gov.tw/law-ch/index.jsp
9. 財團法人會計研究發展基金會網站：https://www.ardf.org.tw/ardf.html
10. 國際財務報導準則(IFRSs)下載專區：http://163.29.17.154/ifrs/index.cfm
二、 英文文獻
(一) 專書
1. James E. Smith, West’s Internal Revenue Code and Treasury Regulation: Annotated and Selected, West Publishing Company (1990).
2. Saunders, A & Walter, I. Universal Banking in the United States: What Could We Gain? What Could We Lose? New York: Oxford University Press (1994).
3. Saunders, A & Walter, I. Universal Banking: Financial System Design Reconsidered, Chicago: IRWIN (1996).
(二) 期刊
1. Sul, W & OH, J. S. Do Universal Banks in Major European Countries Have Better Performance Compared to Specialized Banks? An Empirical Investigation, Journal of Financial Management & Analysis, Vol. 11, Iss. 2 (1998).
2. Shen, C. H & Chang, Y. H, Do Regulations Affect Banking Performance? Government Governance May Matter, Contemporary Economic Policy, Vol. 24, No. 1, pp. 92-105 (2006).
(三) 網路資源
1. Law.Cornell.Edu https://www.law.cornell.edu/uscode/text
2. Office of the Law Revision Counsel https://uscode.house.gov/
三、 日文文獻
(一) 專書
1. 金子宏，租稅法，有斐閣，2014年第19版，頁283。
2. 岡村忠生，法人稅法講義，成文堂，2008年第3版，頁7。
(二) 期刊
1. 連結納税制度導入の問題点，沼田道孝，企業環境研究年報，No.4, Nov. 1999, p.77-86.
(三) 網路資源
1. E-GOV法令検索：https://elaws.e-gov.go.jp/
2. 日本国税庁網站：https://www.nta.go.jp/
3. Creabiz｜公認会計士が運営する経営サポートメディア： https://www.creabiz.co.jp/ |
| Description: | 碩士
國立政治大學
法學院碩士在職專班
100961021 |
| Source URI: | http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0100961021 |
| Data Type: | thesis |
| Appears in Collections: | [法學院碩士在職專班] 學位論文
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